Suspensão do Crédito Tributário

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Professor: Bruno Miguel Drude
SOCIEDADE E O FISCO
Direito Tributário
Suspensão, Extinção e Exclusão do Crédito Tributário
Suspensão do crédito Tributário
Suspensão do crédito Tributário
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crédito tributário: I - moratória;
- o depósito do seu montante integral;
-	as	reclamações	e	os	recursos,	nos	termos	das	leis reguladoras do processo tributário administrativo;
- a concessão de medida liminar em mandado de segurança. V – a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de ação judicial;
VI – o parcelamento.
Parágrafo	único.
O
disposto	neste
artigo	não	dispensa	o
cumprimento	das
obrigações
assessórios
dependentes	da
obrigação	principal
cujo	crédito	seja	suspenso,	ou	dela
conseqüentes.
Suspensão do crédito Tributário
A suspensão da exigibilidade do crédito tributário não provoca qualquer alteração na relação jurídica.
A suspensão impede que o Fisco cobre o crédito ou aplique sanções administrativas voltadas a compelir a satisfação do crédito.
A suspensão também confere status de regularidade fiscal ao Contribuinte, sendo autorizado ao mesmo obtenha Certidão Positiva de Débito com efeito de Negativa
Suspensão do crédito Tributário
A suspensão da exigibilidade do crédito tributário interrompe a prescrição.
Só é possível suspender a exigibilidade de crédito devidamente constituído. Por isso, não é correto pleitear a suspensão “preventiva”, pois o que ainda não existe não pode ser suspenso.
Suspensão do crédito Tributário
Se houve decisão judicial determinando efeitos análogos à suspensão relativamente a créditos que ainda não foram constituídos, a Fazenda não estará impedida de lançar o crédito, ficando, no entanto, impedida de cobrá-los.
Suspensão do crédito Tributário
I – moratória
Moratória é a postergação do prazo de pagamento do Tributo.
Suspensão do crédito Tributário
I – moratória
Existe divergência se a moratória e o parcelamento tratam de um mesmo instituto.
Enquanto no parcelamento o Contribuinte paga dívida vencida em prazos estabelecidos pela lei, parceladamente, na moratória, o vencimento do tributo é postergado para data futura e pago em uma só parcela.
No parcelamento, portanto, em regra, estão computados atualização, juros de mora e multa. Na moratória, normalmente não incidem tais acréscimos.
Suspensão do crédito Tributário
I – moratória
Art. 152. A moratória somente pode ser concedida:
I - em caráter geral:
Suspensão do crédito Tributário
I – moratória
Art. 152. (...)
I - em caráter geral:
pela pessoa jurídica de direito público competente para instituir o tributo a que se refira;
pela União, quanto a tributos de competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios, quando
simultaneamente concedida quanto aos tributos de competência federal e às obrigações de direito
privado;
Suspensão do crédito Tributário
moratória
“a” - Significa que a União não pode conceder moratória em relação ao tributos de competência de outros entes federativos.
“b” – existe divergência sobre a sua recepção pela CRFB/88.
Parte da doutrina entende que o dispositivo não foi
recepcionado, em vista do princípio republicano.
Suspensão do crédito Tributário
moratória
Art. 152. (...)
I - em caráter geral:
II - em caráter individual, por despacho da autoridade administrativa, desde que autorizada por lei nas condições
do inciso anterior.
Suspensão do crédito Tributário
moratória
Não significa que a lei concederá moratória para sujeitos específicos.
A Lei estabelecerá hipóteses para o reconhecimento da moratória e a autoridade administrativa, verificando o enquadramento de determinado contribuinte, concede a
moratória individualmente.
Suspensão do crédito Tributário
moratória
Art. 152. (...)
Parágrafo único. A lei concessiva de moratória pode circunscrever expressamente a sua aplicabilidade à determinada região do território da pessoa jurídica de direito público que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos.
Suspensão do crédito Tributário
moratória
As circunstâncias que levaram à moratória podem estar relacionadas a acontecimentos regionais ou a circunstâncias que atingem especificamente determinadas atividades.
Por isso, o dispositivo ressalva a possibilidade de especificação de região, categoria ou classe.
Suspensão do crédito Tributário
II - o depósito do seu montante integral
O depósito reflete direito subjetivo do Contribuinte, logo, não precisa ser solicitado ou autorizado.
Suspensão do crédito Tributário
III - as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributário administrativo
O dispositivo se refere à Impugnação e aos Recursos apresentados em via administrativa. Em regra, tais medidas possuem efeito suspensivo até resolução definitiva do processo.
Suspensão do crédito Tributário
IV - a concessão de medida liminar em mandado de segurança.
V – a concessão de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de ação judicial;
Tais efeitos não são automáticos. Cabe a cada juiz apreciar os fundamentos apresentados pelo Contribuinte para sustentar a necessidade de liminar.
Suspensão do crédito Tributário
VI – o parcelamento
O parcelamento suspende o crédito tributário enquanto estiver ativo.
Suspensão do crédito Tributário
Moratória e parcelamento
Em alguns casos a Lei acumula a moratória e o parcelamento e um único programa de recuperação.
Dessa forma, é necessário perceber que a moratória não afasta necessariamente o parcelamento e vice-versa.
Suspensão do crédito Tributário
Moratória e parcelamento
A Lei n° 12.688, por exemplo, instituiu o programa de Estímulo à Reestruturação e ao Fortalecimento das Instituições de Ensino Superior.
O referido programa concedeu moratória de 12 meses e parcelamento em até 180 prestações.
Suspensão do crédito Tributário
Art. 151...
Parágrafo único. O disposto neste artigo não dispensa o cumprimento das obrigações assessórios dependentes da obrigação principal cujo crédito seja suspenso, ou dela conseqüentes.
A suspensão da exigibilidade está diretamente relacionada à obrigação principal, ou seja, à cobrança de tributo.
Dessa forma, independentemente da suspensão do crédito, é dever do contribuinte continuar cumprindo as obrigações acessórias relacionadas.
Extinção do Crédito Tributário
Extinção do Crédito Tributário
A extinção do crédito identifica o desaparecimento da relação jurídica formalizada na norma individual e concreta.
Extinção do Crédito Tributário
Existe a possibilidade, no entanto, de que ocorra a extinção do crédito, mas não do direito subjetivo do Fisco, sendo possível que o mesmo venha a realizar novo lançamento para exigir um novo crédito fundamentado na mesma circunstância fática.
Extinção do Crédito Tributário
CTN
Art. 156. Extinguem o crédito tributário:
Extinção do Crédito Tributário
CTN
Art. 156. Extinguem o crédito tributário: I – o pagamento
Extinção do Crédito Tributário
CTN
Art. 156. Extinguem o crédito tributário: I – o pagamento
O dispositivo se refere ao pagamento em dinheiro em uma única prestação.
Extinção do Crédito Tributário
pagamento
Art. 157. A imposição de penalidade não ilide o pagamento integral do crédito tributário.
O dispositivo estabelece o que é óbvio. Havendo multa, seu pagamento não satisfaz o crédito principal, devendo o contribuinte pagar o crédito principal e os acessórios.
Extinção do Crédito Tributário
pagamento
Art. 158. O pagamento de um crédito não importa em presunção de
pagamento:
I - quando parcial, das prestações em que se decomponha;
II - quando total, de outros créditos referentes ao mesmo ou a
outros tributos.
O dispositivo estabelece que o pagamento de créditos posteriores relativos não presumem a satisfação dos anteriores.
Extinção do Crédito Tributário
pagamento
Art. 161. O crédito não integralmente pago no vencimento é
acrescidode juros de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuízo da imposição das penalidades cabíveis e da aplicação de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributária.
Extinção do Crédito Tributário
pagamento
Art. 161. (...)
§ 1º Se a lei não dispuser de modo diverso, os juros de mora são calculados à taxa de um por cento ao mês.
Extinção do Crédito Tributário
pagamento
Art. 161. (...)
§ 2º O disposto neste artigo não se aplica na pendência de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crédito.
Processo de consulta suspende a exigibilidade do crédito tributário e afasta a aplicação da mora. Ao final do processo, será conferido prazo para pagamento com o acréscimo de atualização.
Extinção do Crédito Tributário
Imputação de pagamento
Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais débitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurídica de direito público, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniária ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinará a respectiva imputação, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas:
Extinção do Crédito Tributário
Consignação de pagamento
Art. 164. A importância de crédito tributário pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos:
A consignação é distinta do depósito previsto no artigo
151. Só pode ser realizada em caso específicos relacionados nos incisos do dispositivo.
Extinção do Crédito Tributário
Consignação de pagamento
Art. 164. (...)
I - de recusa de recebimento, ou subordinação deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigação acessória;
Extinção do Crédito Tributário
Ex: IPTU e TCLD
IPTU
TCLD
Extinção do Crédito Tributário
Consignação de pagamento
Art. 164. (...)
II - de subordinação do recebimento ao cumprimento de exigências administrativas sem fundamento legal;
Extinção do Crédito Tributário
Consignação de pagamento
Art. 164. (...)
III - de exigência, por mais de uma pessoa jurídica de direito público, de tributo idêntico sobre um mesmo fato gerador;
Extinção do Crédito Tributário
Ex: Contribuinte com estabelecimento no Rio de Janeiro presta serviço para um cliente em Caxias de forma contínua, fornecendo pessoa e infraestrutura que ficam alocados no estabelecimento do cliente em Duque de Caxias.
iss
iss
Extinção do Crédito Tributário
Consignação de pagamento
Art. 164. (...)
§ 1º A consignação só pode versar sobre o crédito que o consignante se propõe pagar.
Extinção do Crédito Tributário
Consignação de pagamento
Art. 164. (...)
§ 2º Julgada procedente a consignação, o pagamento se reputa efetuado e a importância consignada é convertida em renda; julgada improcedente a consignação no todo ou em parte, cobra-se o crédito acrescido de juros de mora, sem prejuízo das penalidades cabíveis.
Extinção do Crédito Tributário
Compensação
Extinção do Crédito Tributário
Compensação
Art. 170. A lei pode, nas condições e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulação em cada caso atribuir à autoridade administrativa, autorizar a compensação de créditos tributários com créditos líquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pública.
Extinção do Crédito Tributário
Compensação
A Compensação consiste na satisfação do crédito tributário através de um crédito detido pelo Contribuinte em face da Fazenda Pública.
Extinção do Crédito Tributário
Compensação
Parágrafo único. Sendo vincendo o crédito do sujeito passivo, a lei determinará, para os efeitos deste artigo, a apuração do seu montante, não podendo, porém, cominar redução maior que a correspondente ao juro de 1% (um por cento) ao mês pelo tempo a decorrer entre a data da
compensação e a do vencimento.
O crédito do contribuinte em face da Fazenda Pública é atualizado pela SELIC que, em sua composição, já possui aplicação de juros de mora.
Extinção do Crédito Tributário
Compensação
Art. 170-A. É vedada a compensação mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestação judicial pelo sujeito
passivo, antes do trânsito em julgado da respectiva decisão judicial. (Artigo incluído pela Lcp nº 104, de 10.1.2001)
Extinção do Crédito Tributário
Transação
Art. 171. A lei pode facultar, nas condições que estabeleça, aos sujeitos ativo e passivo da obrigação tributária celebrar transação que,
mediante concessões mútuas, importe em determinação de litígio e conseqüente extinção de crédito tributário.
Parágrafo único. A lei indicará a autoridade competente para
autorizar a transação em cada caso.
Extinção do Crédito Tributário
Remissão
Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remissão total ou
parcial do crédito tributário, atendendo:
Extinção do Crédito Tributário
Remissão
Remissão é o perdão do crédito tributário decorrente da obrigação principal.
O perdão das multas das multas é a anistia.
Extinção do Crédito Tributário
Remissão
Art. 172. (...)
I - à situação econômica do sujeito passivo;
Extinção do Crédito Tributário
Remissão
Art. 172. (...)
II - ao erro ou ignorância excusáveis do sujeito passivo,
quanto a matéria de fato;
Extinção do Crédito Tributário
Remissão
Art. 172. (...)
III - à diminuta importância do crédito tributário;
Extinção do Crédito Tributário
Remissão
Art. 172. (...)
IV - a considerações de eqüidade, em relação com as
características pessoais ou materiais do caso;
V - a condições peculiares a determinada região do território da
entidade tributante.
Extinção do Crédito Tributário
Decadência
Extinção do Crédito Tributário
Decadência
Art. 173. O direito de a Fazenda Pública constituir o crédito tributário extingue-se após 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado;
II - da data em que se tornar definitiva a decisão que houver anulado, por vício formal, o lançamento anteriormente efetuado.
Extinção do Crédito Tributário
Decadência
Decadência é causa extintiva do crédito tributário que não deveria ter sido constituído pela Fazenda em razão do transcurso do prazo
decadencial.
O crédito, nesse caso, nasce nulo.
Extinção do Crédito Tributário
Fato
Gerador
01.01.2010
Início da
contagem
01.01.2011
decadência
01.01.2016
Decadência
I - do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado;
5 anos
Extinção do Crédito Tributário
Decadência
II - da data em que se tornar definitiva a decisão que houver anulado, por vício formal, o lançamento anteriormente efetuado.
No caso de anulação por vício formal, o prazo decadencial é interrompido, voltando a contar a partir da decisão definitiva que anula o lançamento.
Extinção do Crédito Tributário
Decadência
Art. 173.
Parágrafo único. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituição do crédito tributário pela notificação, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatória indispensável ao lançamento.
Extinção do Crédito Tributário
Decadência
Uma leitura desatenta do parágrafo único poderia levar ao
entendimento de que a notificação do contribuinte interromperia o prazo que estava correndo, reiniciando da sua contagem.
Esse, no entanto, não identifica o mecanismo do dispositivo.
Em verdade, a notificação adianta a contagem do prazo decadencial. Ou seja, a autoridade administrativa notifica o contribuinte em data anterior ao primeiro dia do ano subsequente, o prazo começa a correr.
Extinção do Crédito Tributário
Prescrição
Extinção do Crédito Tributário
Prescrição
A prescrição também extingue o crédito tributário que deixou de ser cobrado dentro do prazo de 5 anos.
Extinção do Crédito TributárioPrescrição
Art. 174. A ação para a cobrança do crédito tributário prescreve em cinco anos, contados da data da sua constituição definitiva.
Extinção do Crédito Tributário
Prescrição
Constituição definitiva do crédito tributário
01.06.2010
Prescrição
01.06.2015
5 anos
Extinção do Crédito Tributário
Prescrição
Art. 174. (...)
Parágrafo único. A prescrição se interrompe:
I – pelo despacho do juiz que ordenar a citação em execução fiscal;
Extinção do Crédito Tributário
Constituição
definitiva
01.06.2010
Ajuizamento
da Execução
01.05.15
Prescrição
01.06.2015
Prescrição
5 anos
Despacho
“cite-se”
01.07.15
Extinção do Crédito Tributário
Prescrição
Art. 174. (...)
Parágrafo único. A prescrição se interrompe:
II - pelo protesto judicial;
III - por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
Extinção do Crédito Tributário
Prescrição
Art. 174. (...)
Parágrafo único. A prescrição se interrompe:
IV - por qualquer ato inequívoco ainda que extrajudicial, que
importe em reconhecimento do débito pelo devedor.
Extinção do Crédito Tributário
Prescrição
O Art. 174, Parágrafo Único, IV, do CTN alcança principalmente o parcelamento, ou seja, o Parcelamento interrompe o prazo prescricional e o mesmo somente inicia novamente na hipótese de rescisão do parcelamento.
Exclusão do Crédito Tributário
Exclusão do Crédito Tributário
Art. 175. Excluem o crédito tributário:
I - a isenção; II - a anistia.
Parágrafo único. A exclusão do crédito tributário não dispensa o
cumprimento das obrigações acessórias dependentes da obrigação principal cujo crédito seja excluído, ou dela conseqüente.
Exclusão do Crédito Tributário
isenção
A inclusão da isenção entre as hipóteses de exclusão é inadequada. E não produz qualquer efeito.
A isenção não exclui o crédito, mas impede que ele surja.
Exclusão do Crédito Tributário
anistia
A anistia não afasta crédito tributário, mas sim os créditos decorrentes das sanções aplicadas em razão do descumprimento de obrigações acessórias ou da obrigação principal.
Exclusão do Crédito Tributário
anistia
Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infrações cometidas anteriormente à vigência da lei que a concede, não se aplicando:
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenções e aos que, mesmo sem essa qualificação, sejam praticados com dolo, fraude ou simulação pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefício
daquele;
II - salvo disposição em contrário, às infrações resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurídicas.
Repetição de Indébito
Repetição de Indébito
Repetição
Repetição de indébito compreende quaisquer meios de devolução de valores pagos indevidamente a título de tributo ou de sanção pelo descumprimento de obrigação principal ou acessória.
Repetição de Indébito
Restituição, Ressarcimento e Reembolso
Normalmente as expressões são utilizadas para pedidos administrativos. No mais das vezes a legislação se refere à restituição para diversas hipóteses, como pagamento a maior, devolução de antecipações, créditos de sistemáticas não-cumulativas, entre outros.
Repetição de Indébito
Restituição, Ressarcimento e Reembolso
A restituição em via administrativa pode ser realizada em dinheiro ou através de compensação dos créditos detidos pelo contribuinte com débitos vencidos ou vincendos
Repetição de Indébito
Restituição, Ressarcimento e Reembolso
Na via administrativa não é possível pleitear restituição com fundamento
e ilegalidade ou inconstitucionalidade do tributo.
Repetição de Indébito
Restituição, Ressarcimento e Reembolso
O Contribuinte não precisa pedir o ressarcimento em via administrativa
antes de buscar o judiciário.
Em outras palavras, a via judicial não está condicionada à negativa do
pedido em via administrativa.
Repetição de Indébito
Repetição de Indébito através de Ressarcimento administrativo,
formação de precatório ou Compensação.
A Repetição do Indébito na via judicial pode ser satisfeita através de três formas:
Formação de precatório ou RPV
-Apresentação de pedido de restituição em dinheiro perante a Fazenda;
Apresentação de pedido de Compensação perante a Fazenda
Repetição de Indébito
Pagamento indevido
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prévio protesto, à restituição total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no § 4º do artigo 162, nos seguintes casos:
Repetição de Indébito
Pagamento indevido
Art. 165. (...)
I - cobrança ou pagamento espontâneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislação tributária aplicável, ou da natureza ou circunstâncias materiais do fato gerador efetivamente
ocorrido;
Repetição de Indébito
Pagamento indevido
Art. 165. (...)
II - erro na edificação do sujeito passivo, na determinação da alíquota aplicável, no cálculo do montante do débito ou na elaboração
ou conferência de qualquer documento relativo ao pagamento;
Repetição de Indébito
Pagamento indevido
Art. 165. (...)
III - reforma, anulação, revogação ou rescisão de decisão
condenatória.
Repetição de Indébito
Pagamento indevido
Art. 166. A restituição de tributos que comportem, por sua natureza, transferência do respectivo encargo financeiro somente será feita a quem prove haver assumido o referido encargo, ou, no caso de tê-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autorizado a
recebê-la.
Repetição de Indébito
Pagamento indevido
Art. 167. A restituição total ou parcial do tributo dá lugar à restituição, na mesma proporção, dos juros de mora e das penalidades
pecuniárias, salvo as referentes a infrações de caráter formal não prejudicadas pela causa da restituição.
Parágrafo único. A restituição vence juros não capitalizáveis, a partir do trânsito em julgado da decisão definitiva que a determinar.
Repetição de Indébito
Pagamento indevido
Art. 168. O direito de pleitear a restituição extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados:
Repetição de Indébito
Pagamento indevido
Art. 168. (...)
I - nas hipótese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extinção do
crédito tributário;
Repetição de Indébito
Pagamento indevido
As implicações da alteração interpretativa realizada pela LC 118
Repetição de Indébito
Pagamento indevido
Art. 168. (...)
II - na hipótese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a decisão administrativa ou passar em julgado a decisão judicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a decisão condenatória.
Ação Anulatória
Ação Anulatória de decisão denegatória de restituição
Ação Anulatória
Ação Anulatória de decisão denegatória de restituição
Art. 169. Prescreve em dois anos a ação anulatória da decisão
administrativa que denegar a restituição.
Parágrafo único. O prazo de prescrição é interrompido pelo início da ação judicial, recomeçando o seu curso, por metade, a partir da data da intimação validamente feita ao representante judicial da
Fazenda Pública interessada.
Ação Anulatória
Pagamento indevido
Art. 169. Prescreve em dois anos a ação anulatória da decisão administrativa que denegar a restituição.
Parágrafo único. O prazo de prescrição é interrompido pelo início da ação judicial, recomeçando o seu curso, por metade, a partir da data da intimação validamente feita ao representante judicial da
Fazenda Pública interessada.
Direito Tributário
Obrigado !
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