4 OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA

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Professor Helton Kramer
OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA 
***Obrigação principal: tem por objeto, o pagamento de tributo, tem sempre conteúdo patrimonial. (art. 114 CTN) 
Art. 114. Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua 
ocorrência. 
***Obrigação Acessória: decorre da legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela 
previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos (art. 113, § 2º CTN). 
Art. 115. Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a 
prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal. 
Momento da ocorrência do Fato Gerador: 
Art. 116 do Código Tributário Nacional que, salvo disposição de lei em contrário, considera-se ocorrido o fato gerador 
e existentes os seus efeitos (nascimento da obrigação tributária): 
situação de fato, desde o momento em que se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias a que produza os 
efeitos que normalmente lhe são próprios. ex. entrada da mercadoria em território brasileiro. Exemplo: saída de 
mercadoria do estabelecimento comercial 
situação jurídica, desde o momento em que esteja definitivamente constituída, nos termos do direito aplicável (Art. 
117 CTN). Ex. registro do imóvel 
Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposição de lei em contrário, os atos ou negócios 
jurídicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: 
I - sendo suspensiva a condição, desde o momento de seu implemento; (ex. casamento, compromisso de compra e 
venda) 
II - sendo resolutória a condição, desde o momento da prática do ato ou da celebração do negócio. (retrovenda) 
Validade do negócio jurídico e efeitos tributários: 
Art. 118. A definição legal do fato gerador é interpretada abstraindo-se: 
I - da validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsáveis, ou terceiros, bem como da 
natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; 
II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos 
Isso significa que é possível a tributação de atividades ilícitas ou invalidas, como por exemplo, a renda obtida pelo 
tráfico de drogas ou a alienação imobiliária praticada por um menor impúbere. Ambas as hipóteses são ilícitas, 
passiveis de anulação, mas seus efeitos são considerados pelo direito tributário como válidas e passiveis de 
incidência tributária. 
Domicílio tributário 
REGRA: ELEIÇÃO DO DOMICÍLIO: 
Art. 127. Na falta de eleição, pelo contribuinte ou responsável, de domicílio tributário, na forma da legislação 
aplicável, considera-se como tal: 
I - quanto às pessoas naturais, a sua residência habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de 
sua atividade; 
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II - quanto às pessoas jurídicas de direito privado ou às firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relação aos 
atos ou fatos que derem origem à obrigação, o de cada estabelecimento; 
III - quanto às pessoas jurídicas de direito público, qualquer de suas repartições no território da entidade tributante. 
§ 1º Quando não couber a aplicação das regras fixadas em qualquer dos incisos deste artigo, considerar-se-á como
domicílio tributário do contribuinte ou responsável o lugar da situação dos bens ou da ocorrência dos atos ou fatos
que deram origem à obrigação.
§ 2º A autoridade administrativa pode recusar o domicílio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadação ou a
fiscalização do tributo, aplicando-se então a regra do parágrafo anterior.
***IPI e ICMS: Em razão do princípio da autonomia do estabelecimento, cada filial será considerada uma unidade
independente;
***ISS sobre atividades ambulantes (circos, espetáculos, etc.): cada local onde exibem os serviços tributados.
TESTE 
(Ano: 2012 - Banca: ESAF - Órgão: Receita Federal - Prova: Auditor Fiscal da Receita Federal) Sobre a relação entre 
obrigação e crédito tributário, assinale a opção incorreta1. 
a) A relação tributária é uma relação obrigacional cujo conteúdo é uma prestação pecuniária, em que num dos polos
está o devedor, e no outro o credor. Obrigação e crédito pressupõem um e outro.
b) A obrigação, quando surge, já se estabelece em favor do sujeito ativo (a ela corresponde o crédito e vice- versa).
Quando o CTN diz do surgimento da obrigação com o crédito tributário, e da constituição do crédito com o
lançamento, quis na verdade referir-se ao crédito formalizado, certo, líquido e oponível ao sujeito passivo.
c) Embora obrigação e crédito sejam, no direito privado, dois aspectos da mesma relação, o direito tributário houve
por bem distinguí-los: a obrigação como um primeiro momento na relação tributária, de conteúdo e sujeito passivo
ainda não determinados e formalmente identificados; o crédito como um segundo momento na mesma relação, que
surge com o lançamento.
d) De acordo com o CTN, o lançamento possui natureza constitutiva da obrigação tributária, e declaratória do
respectivo crédito tributário.
e) À obrigação tributária corresponde o direito de proceder- se ao lançamento.
(Ano: 2012 - Banca: ESAF - Órgão: Receita Federal - Prova: Auditor Fiscal da Receita Federal) Sobre as obrigações 
tributárias acessórias, assinale a opção incorreta. 
a) As multas aplicadas pela Receita Federal do Brasil, decorrentes do descumprimento de obrigação acessória, detêm
caráter tributário e são incluídas nos programas de parcelamentos de débitos fiscais.
b) O gozo de imunidade ou de benefício fiscal não dispensa o seu titular de cumprir as obrigações tributárias
acessórias a que estão obrigados quaisquer contribuintes.
c) O sujeito passivo, na obrigação acessória, transforma-se em longa manus da Administração Pública, no sentido que
pratica atos que seriam próprios da administração, com o intuito de auxiliá-la em sua função fiscalizatória e
arrecadatória.
Parte da doutrina entende faltar às obrigações acessórias o conteúdo dimensível em valores patrimoniais, pelo que
as entende como deveres instrumentais ou formais.
d) O cumprimento, por determinado sujeito, de obrigação acessória, não o condiciona à obrigação tributária principal
e) A criação de obrigação acessória sem a específica e expressa autorização legal importa em usurpação da
competência legislativa do Poder Legislativo.
1 Gabarito letra ‘d’ 
Gabarito letra e 
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