Aula 12 - Evidencias e Procedimentos da Auditoria III_resumo

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EVIDÊNCIAS E PROCEDIMENTOS DA AUDITORIA III
Esta aula abordará os procedimentos de auditoria relacionados à obtenção 
de evidências.
Direto do concurso
11. (AUDITOR/RS/FUNDATEC/2014) 
O auditor independente da empresa BY, ao buscar evidências de auditoria, 
através de solicitações de confirmações externas, se deparou com a recusa 
da administração em permitir-lhe o envio das referidas solicitações. Assinale 
V, se verdadeiro, ou F, se falso, em relação aos procedimentos realizados pelo 
auditor nessa situação. 
�( ) Indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar evidên-
cia de auditoria sobre sua validade e razoabilidade. 
�( ) Suspender a realização do trabalho no momento da recusa da adminis-
tração. 
�( ) Executar procedimentos alternativos de auditoria, definidos para obter 
evidência de auditoria relevante e confiável. 
�( ) Encerrar o trabalho no momento da recusa da administração e emitir um 
relatório com abstenção de opinião. 
�( ) A ordem correta de preenchimento dos parênteses, de cima para baixo, é: 
A) V – F – V – F. 
B) F – F – V – V. 
C) V – V – F – F. 
D) F – V – F – V. 
E) F – V – V – V.
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Procedimentos Analíticos de Auditoria
Os procedimentos analíticos de auditoria consistem na verificação do com-
portamento de valores financeiros significativos, mediante índices, quocientes, 
quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação 
ou tendências atípicas. São considerados procedimentos analíticos:
• Comparação de dados absolutos; 
• Análise vertical das DC (demonstrações contábeis);
• Análise de índices financeiros; 
• Análise de tendências;
• Relações entre informações financeiras;
• Informações não financeiras relevantes.
De acordo com a NBC TA 520 (norma específica sobre revisão analítica), 
o termo procedimento analítico corresponde às avaliações de informações 
contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre dados finan-
ceiros e não financeiros. 
Os procedimentos analíticos compreendem, também, o exame necessário 
de flutuações ou relações identificadas que são inconsistentes com outras 
informações relevantes ou que diferem significativamente dos valores 
esperados.
Atenção!
O procedimento analítico, por si só, pode não revelar evidências de auditoria 
suficientemente adequadas. Seu resultado aponta somente anormalidades.
Procedimentos Analíticos e a Conclusão Geral
O auditor deve planejar e executar procedimentos analíticos alinhados à 
etapa final da auditoria, que o auxiliem a formar uma conclusão geral sobre a 
consistência das demonstrações contábeis.
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Se os procedimentos analíticos executados identificarem flutuações ou rela-
ções inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem dos 
valores esperados de maneira significativa, o auditor deve examinar essas 
diferenças por meio de: 
1. Indagação à administração e obtenção de evidência de auditoria apropriada 
e relevante; 
2. Aplicação de outros procedimentos de auditoria conforme necessário dadas 
as circunstâncias.
Direto do concurso
11. (MPE/PE/FCC/2012) 
A revisão analítica é um procedimento que consiste 
a. no exame de registros, documentos e de ativos tangíveis. 
b. no acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução. 
c. na obtenção de informações junto a pessoas ou entidades conhecedoras 
da transação, dentro ou fora da entidade. 
d. na conferência da exatidão aritmética de documentos comprobatórios, 
registros e demonstrações contábeis e outras circunstâncias. 
e. na verificação do comportamento de valores significativos, mediante 
índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas 
à identificação de situação ou tendências atípicas.
A Observação
Para a auditoria, a observação consiste no exame de processo ou proce-
dimento executado por outros, por exemplo, a observação realizada presen-
cialmente pelo auditor durante a contagem do estoque pelos empregados da 
entidade ou da execução de atividades de controle interno. 
A observação fornece evidência de auditoria a respeito da execução de 
processo ou procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em que a 
observação ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a 
maneira como o processo ou procedimento é executado. 
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Do ponto de vista normativo sobre a observação, pode-se afirmar que:
• É a análise dos fatos durante sua ocorrência. O objeto de observação são 
as pessoas, procedimentos e processos;
• É a técnica de auditoria mais intrínseca, pois envolve o poder de consta-
tação visual do auditor;
• Depende da argúcia, conhecimentos, e experiências do auditor; 
• É, talvez, a mais generalizada de todas as técnicas de auditoria. Ela não 
se aplica à verificação específica de problemas.
Indagação
Procedimento também chamado de entrevista (auditoria governamental). 
Consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, finan-
ceiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade. 
A indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria, de forma paralela 
a outros procedimentos. Esse procedimento pode ser realizado através de escri-
tas formais ou questionamentos orais informais. A avaliação das respostas é 
parte integral do processo de indagação. 
Exemplo: o auditor indaga os advogados da empresa acerca do andamento 
dos litígios trabalhistas da entidade auditada.
As respostas às indagações podem fornecer ao auditor informações não obti-
das anteriormente ou evidência de auditoria comprobatória. 
Alternativamente, as respostas também fornecem informações significativa-
mente divergentes dos relatos que o auditor obteve, por exemplo, informações 
referentes à possibilidade de a administração burlar os controles. Em alguns 
casos, as respostas às indagações fornecem base para que o auditor modifique 
ou realize procedimentos de auditoria adicionais.
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Reexecução
Envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos ou 
controles que foram originalmente realizados como parte do controle 
interno da entidade. A reexecução é específica para que o auditor realize 
testes de controle. 
Exemplo: o auditor testa o controle informatizado do faturamento da empresa, 
simulando o processamento de uma venda e comparando com o procedimento 
que vem sendo adotado pelos empregados.
Direto do concurso
13. (TCE/RS/FMP/2011) 
Acerca dos procedimentos de auditoria, assinale a alternativa correta. 
a. o cálculo envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos 
ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle 
interno da entidade. 
b. a inspeção, como procedimento de auditoria envolve o exame de registros 
ou documentos internos ou externos. 
c. a confirmação, como procedimento de auditoria, envolve o exame de re-
gistros ou documentos somente externos.
d. a observação é ideal, quando o auditor deseja obter evidência sobre como 
ocorrerá a execução de determinado processo ou procedimento. 
e. não é permitido ao auditor combinar procedimentos de auditoria entresi, 
dado que, uma vez obtidas as evidências, elas são suficientes por si sós.]
14. (ISS/SP/FCC/2012) 
O auditor ao verificar na folha de pagamentos se as verbas pertinentes ao 
FGTS e INSS foram calculadas adequadamente, atendendo a legislação traba-
lhista, realiza o procedimento básico de cálculo e: 
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a. inspeção. 
b. observação. 
c. indagação. 
d. investigação. 
e. fiscalização.
Distorções Identificadas (NBC TA 450)
O objetivo do auditor, para efeito da NBC TA 450, é avaliar:
• o efeito de distorções identificadas na auditoria;
• o efeito de distorções não corrigidas, se houver, nas demonstrações 
contábeis.
Distorção é a diferença entre o valor, classificação, apresentação ou divulga-
ção de um item informado nas demonstrações contábeis e o valor, classificação, 
apresentação ou divulgação requerido para que o item esteja de acordo com a 
estrutura de relatório financeiro aplicável. Pode ser decorrente de erro ou fraude.
Acumulação de Distorções Identificadas
O auditor pode definir um valor mínimo (materialidade) o qual as distorções 
precisarão alcançar para que sejam consideradas claramente triviais e não pre-
cisem ser agrupadas, pois o profissional espera que a acumulação desses valo-
res não tenha efeito relevante sobre as demonstrações contábeis.
Os assuntos considerados claramente triviais são os tópicos sem conse-
quências, sejam eles tomados individualmente ou em conjunto e julgados por 
qualquer critério de magnitude, natureza ou circunstância. 
Quando há alguma incerteza sobre se um ou mais itens são claramente tri-
viais, o assunto é considerado como não sendo claramente trivial.
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Quanto às distorções, existem:
• Distorção factual: que não deixa dúvida (erros de classificação, erros de 
cálculo, etc); 
• Distorções de julgamento: são decorrentes de julgamento da adminis-
tração sobre estimativas contábeis que o auditor não considera razo-
áveis, ou a seleção ou aplicação de políticas contábeis que o auditor 
considera inadequadas. 
• Distorção projetada: é a melhor estimativa do auditor de distorções em 
populações, envolvendo a projeção de distorções identificadas em amostras 
de auditoria para populações inteiras de onde foram extraídas as amostras.
Providências Possíveis após a Constatação de Distorções pelos Auditores
• Verificar se a distorção não é uma ocorrência isolada; 
• Se o conjunto de distorções detectadas durante a auditoria se aproxima da 
materialidade determinada de acordo com a NBC TA 320, então existe a 
possibilidade de risco maior de que eventuais distorções não detectadas, 
quando consideradas no conjunto das distorções acumuladas durante a 
auditoria, venham exceder a materialidade;
• O auditor pode solicitar à administração que entenda a causa de distorção 
identificada, execute procedimentos para determinar o valor real da distor-
ção e faça os ajustes apropriados nas demonstrações contábeis;
• O auditor deve comunicar tempestivamente ao nível apropriado da admi-
nistração todas as distorções detectadas durante a auditoria, a menos que 
seja proibido por lei ou regulamento;
• O auditor deve requerer que a administração corrija essas distorções.
• Se a administração se recusar a corrigir algumas das distorções reportadas 
pelo auditor, este deve obter o entendimento sobre as razões pelas quais a 
administração decidiu por não efetuar as correções e deve considerar esse 
entendimento ao avaliar se as demonstrações contábeis como um todo 
estão livres de distorções relevantes.
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Avaliação do Efeito de Distorções não Corrigidas
Antes de avaliar o efeito de distorções não corrigidas, o auditor deve rever a 
materialidade determinada de acordo com a NBC TA 320 para confirmar se ela 
continua apropriada ao contexto do resultado efetivo da entidade. 
O profissional deve determinar se as distorções não corrigidas são relevan-
tes, individualmente ou em conjunto. Ao fazer essa determinação, o auditor 
deve considerar a magnitude, a natureza das distorções e as circunstâncias 
específicas de sua ocorrência.
GABARITO
 11. a
 12. e
 13. b
 14. a
�Este material foi elaborado pela equipe pedagógica do Gran Cursos Online, de acordo com 
a aula preparada e ministrada pelo professor Marcelo Aragão.