Aula 1.11 ISA 505 Confirmações Externas

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Confirmações 
Externas
Noma 505
23/02/2023 Doutor Venancio Chirrime
Conceitos 
prévios
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• A relevância de confirmações externas ao auditar uma 
determinada asserção depende do objectivo do auditor ao 
seleccionar informação para confirmação. Por exemplo, 
quando auditar a asserção plenitude relativa a contas a 
pagar, o auditor necessita de obter prova de auditoria de 
que não há passivo material por registar, daí que se deve 
enviar pedido de confirmação mesmo para Entidades com 
saldo nulo.
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Concepção do pedido de confirmação externa
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Ao decidir mandar pedido de confirmação deve se considerar:
• A experiência anterior na auditoria ou em trabalhos semelhantes
• a natureza de informação a ser confirmada
• O perfil do respondente a que se destina
• A necessidade de obter anuência da gerência para os terceiros lhe dêem a informação 
pretendida
23/02/2023
Confirmações Externas Positivas
• Um pedido de confirmação externa positiva pressupõe que o respondente 
indique o seu acordo á informação pedida, por exemplo, confirma que o seu 
saldo a favor da Empresa são 6 milhões de meticais;
• Confirmação positiva proporciona prova de auditoria fiável, embora exista risco 
de o respondente possa responder sem verificar se a informação é correcta e o 
Auditor não estará em condições de detectar este facto;
• Alternativamente, para reduzir este risco, solicita ao respondente para preencher 
a quantia no espaço em branco, embora também se reconheça o risco de baixa 
taxa de resposta, porque esta resposta requer esforço.
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Confirmação Externa Negativa
• Um pedido de confirmação externa negativa solicita aos respondentes que 
respondam no caso de desacordo com a informação fornecida no pedido, 
entretanto a esta falta de resposta pode ser também porque o respondente não 
recebeu a correspondência ou não deu relevância ao pedido e poderá se assumir 
que é uma concordância;
• Consequentemente, o uso de pedidos de confirmação negativa proporciona 
geralmente prova menos fiável de que o uso de pedidos de confirmação positiva, 
e o auditor considera a execução de outros procedimentos substantivos para 
suplementar o uso de confirmações negativas.
23/02/2023 Doutor Venancio Chirrime
Uso de confirmação Externa Negativa
Os pedidos de confirmação negativas podem ser usados para reduzir o risco de 
distorção material a um nível aceitável quando:
• O nível avaliado do risco de distorção material é mais baixo;
• Um grande número de saldos pequenos está envolvido;
• Não se espera um número substancial de erros; 
• O auditor não tem razão para crer que os respondentes não terão em atenção 
estes pedidos.
23/02/2023 Doutor Venancio Chirrime
Uso combinado dos dois critérios
• Pode ser usada uma combinação de confirmações externas positivas ou 
negativas. Por exemplo, quando o saldo total de contas a receber compreenda 
um pequeno número de saldos grandes e um grande número de saldos 
pequenos, o auditor pode decidir que é apropriado confirmar todos ou uma 
amostra dos saldos grandes com pedidos de confirmação positiva e uma amostra 
de saldos pequenos usando pedidos de confirmação negativa.
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Pedidos de 
confirmação à 
Gerência
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• Quando o auditor procura confirmar determinados saldos 
ou outras informações, e a gerência pede ao auditor que o 
não faça, o auditor deve considerar se existem 
fundamentos válidos para tal pedido e obter prova de 
auditoria para suportar a validade dos pedidos da gerência. 
• Se o auditor aceitar o pedido da gerência, o auditor deve 
aplicar procedimentos de auditoria alternativos para obter 
prova da auditoria apropriada suficiente com respeito a 
essa matéria.
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Pedidos de 
confirmação à 
Gerência
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• Se o auditor não aceitar a validade do
pedido da gerência e for impedido de
levar a efeito as confirmações, existiu uma
limitação no âmbito do trabalho do
auditor e o auditor deve considerar o
possível impacto no relatório do auditor.
• Quando tomar em consideração as razões
dadas pela gerência, o auditor aplica uma
atitude de cepticismo profissional e
considera se o pedido tem quaisquer
implicações no que respeita à integridade
da gerência e risco de fraude.
23/02/2023
Características 
de 
respondentes
• A fiabilidade da prova de auditoria fornecida
por uma confirmação é afectada pela
competência, independência e autoridade
para responder, conhecimento da matéria a
ser confirmada e objectividade do
respondente.
• Por esta razão, o auditor tenta assegurar,
quando praticável, que o pedido de
confirmação seja dirigido a um indivíduo
apropriado.
Características 
de 
respondentes
• O auditor também avalia se determinadas
partes podem proporcionar uma resposta
objectiva e não preconceituosa a um pedido
de informação..
• Por exemplo, o auditor pode deparar com
transacções não usuais de final de ano,
transacções que tenham um efeito material
nas demonstrações financeiras, sendo as
transacções com um terceiro que seja
economicamente dependente da entidade.
Em tais circunstâncias, o auditor considera
se o terceiro pode ou não estar motivado
para proporcionar uma resposta não
rigorosa.
Processo de 
confirmação
Quando levar a efeito procedimentos de 
confirmação, o auditor deve manter o 
controlo sobre o processo de seleccionar 
aqueles a quem um pedido será enviado, 
a preparação e envio de pedidos de 
confirmação, e as respostas a esses 
pedidos. 
O auditor assegura que os pedidos de 
confirmação, são devidamente 
endereçados, e que todas as respostas 
sejam enviadas directamente ao auditor 
e considera se as respostas procederam 
dos expedidores que se pretendia.
Falta de 
resposta ao 
pedido de 
confirmação 
positiva
• O auditor deve executar procedimentos de auditoria
alternativos quando não seja recebida resposta a um
pedido de confirmação externa positiva. Os
procedimentos de auditoria alternativos devem ser
tais que proporcionem prova de auditoria acerca das
asserções que o pedido de confirmação se destinava
proporcionar.
• No exame de contas a receber, os procedimentos
alternativos podem incluir o exame de recebimentos
de caixa subsequentes, o exame de documentação de
expedição ou outra documentação com o cliente para
obter prova de auditoria relativa à asserção de
existência, e o exame das vendas perto do final do
período para obter prova de auditoria relativa à
asserção de corte.
Falta de 
resposta ao 
pedido de 
confirmação 
positiva
• No exame das contas a pagar, os
procedimentos alternativos podem incluir
o exame de desembolsos subsequentes de
caixa ou de correspondência de terceiros
para obter prova de auditoria da asserção
de existência, e exame de outros registos,
tais como notas de recebimento de bens,
para obter prova de auditoria da asserção
de plenitude.
Doutor Venancio Chirrime
Fiabilidade 
de respostas 
recebidas
• O auditor toma em consideração se existe uma
indicação de que as confirmações externas recebidas
podem não ser fiáveis. O auditor toma em
consideração a autenticidade da resposta e executa
procedimentos para afastar qualquer preocupação.
As respostas por meios electrónicos como seja email
são válidas.
• O auditor pode optar por verificar a origem e o
conteúdo de uma resposta fazendo uma chamada
telefónica para quem aparenta tê-la enviado.
• As confirmações verbais são documentadas nos
papéis de trabalho. Se a informação nas confirmações
orais for significativa, o auditor pede às partes
envolvidas para apresentar confirmação escrita da
informação específica directamente ao auditor.
Causas e 
frequências de 
excepções
Ao formar as conclusões, o auditor toma em
consideração:
• A fiabilidade das confirmações e os
procedimentos alternativos;
• A natureza de quaisquer excepções
incluindo as implicações tanto
quantitativas como qualitativas dessasexcepções; e
• A prova proporcionada por outros
procedimentos de auditoria.
• Com base nesta avaliação, o auditor
determina se são ou não necessários
procedimentos de auditoria adicionais
para obter prova de auditoria apropriada
suficiente.
Doutor Venancio Chirrime
Avaliação dos 
resultados de 
confirmação
• O auditor deve avaliar se os
resultados do processo da
confirmação externa juntamente
com os resultados de quaisquer
outros procedimentos executados,
proporcionam prova de auditoria
apropriada suficiente com respeito
à asserção da demonstração
financeira que está a ser auditada.
Doutor Venancio Chirrime
Por fim 
confirmações 
anteriores ao 
fim do ano
• Quando o auditor usar confirmações
reportadas a uma data anterior à do
balanço para obter prova de auditoria que
suporte uma asserção, o auditor obtém
prova de auditoria apropriada suficiente
de que as transacções relevantes para a
asserção no período intermédio não
foram materialmente distorcidas;
• Dependendo do risco avaliado de distorção
material, o auditor pode decidir confirmar
saldos a uma data que não seja a do final
do ano, por exemplo, quando a auditoria
se tem de completar dentro de um curto
prazo após a data do balanço.
Doutor Venancio Chirrime
Exemplos de Cartas de confirmação e mapa de 
Controlo
23/02/2023 Doutor Venancio Chirrime
	Slide 1: Confirmações Externas
	Slide 2: Conceitos prévios
	Slide 3: Concepção do pedido de confirmação externa
	Slide 4: Confirmações Externas Positivas
	Slide 5: Confirmação Externa Negativa
	Slide 6: Uso de confirmação Externa Negativa
	Slide 7: Uso combinado dos dois critérios
	Slide 8: Pedidos de confirmação à Gerência
	Slide 9: Pedidos de confirmação à Gerência
	Slide 10: Características de respondentes
	Slide 11: Características de respondentes
	Slide 12: Processo de confirmação
	Slide 13: Falta de resposta ao pedido de confirmação positiva
	Slide 14: Falta de resposta ao pedido de confirmação positiva
	Slide 15: Fiabilidade de respostas recebidas
	Slide 16: Causas e frequências de excepções
	Slide 17: Avaliação dos resultados de confirmação
	Slide 18: Por fim confirmações anteriores ao fim do ano
	Slide 19: Exemplos de Cartas de confirmação e mapa de Controlo