controladoria_matriz_ai_Raquel_Damiao_Brum_Camara

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Atividade individual
	
	Matriz de atividade individual
	Disciplina: Controladoria
	Módulo: Controladoria 0419-9_3
	Aluno: Raquel Damião Brum Camara
	Turma: MBA_CONTROEAD-24_01042019_3
	Tarefa: Atividade Individual de Controladoria 
	Introdução
	Esse trabalho tem como objetivo à aplicação dos conhecimentos na execução de relatórios de desempenho através da análise de variáveis macroeconômicas e a evolução do mercado.
Segundo Gitman (2012, pág 86), o primeiro passo para o planejamento financeiro é definir suas metas. Uma vez definida as metas, serão definidas as estratégias a serem seguidas e a elaboração do orçamento com o plano definido para um período específico. 
A área de Controladoria reponsável pelo planejamento e controle irá acompanhar se o que está sendo reralizado está de acordo com o previsto dando suporte á decisão por parte dos acionistas e investidores.
Segundo Hong Yuh Ching et al (2003, pág 181) em um mundo globalizado de hoje, marcado pela competitividade cada vez mais acirrada e crescente, as empresas buscam desesperadamente obter economias de escala. Toda empresa visa maximizar o lucro mas para isso é necessário uma boa análise financeira através de estudos e acompanhamento que visem uma redução de custos e depesas além de uma boa projeção de receita.
Segundo Bethoven Coura e Vera Bermudo (2018, pág 58) em geral as empresas realizam relatórios financeiros de duas formas: (1) comparando o presente em relação ao passado (...) e (2) medindo o que aconteceu de fato na organização , o realizado, em relação ao que era esperado, ou seja o orçamento.
	Questão 1 
	 Nessa questão é levado em conta a variação da receita. Segundo Bethoven Coura e Vera Bermudo (2018, pág 65) aprender a fragmentar essas variações na maior quantidade de frações possível é uma ferramenta muito importante para entender melhor quais estratégias negociais deram certo e quais foram ineficientes.
Uma empresa oferece cursos diversos na área de transporte. Em um determinado ano, a receita dos seus cursos variou em relação ao orçamento, conforme mostram as tabelas a seguir.
	orçamento
	cursos
	preço unitário (R$)
	alunos
	mix de vendas
	receita (R$)
	Direção
	800,00
	4.500
	15%
	3.600.000,00
	Logística
	1.000,00
	7.500
	25%
	7.500.000,00
	Manutenção
	1.200,00
	7.500
	25%
	9.000.000,00
	Gestão
	1.300,00
	10.500
	35%
	13.650.000,00
	total
	–
	30.000
	100%
	33.750.000,00
	
	
	
	
	
	Real
	cursos
	preço unitário (R$)
	alunos
	mix de vendas
	receita (R$)
	Direção
	700,00
	3.150
	10%
	2.205.000,00
	Logística
	900,00
	6.300
	20%
	5.670.000,00
	Manutenção
	850,00
	9.450
	30%
	8.032.500,00
	Gestão
	1.150,00
	12.600
	40%
	14.490.000,00
	total
	–
	31.500
	100%
	30.397.500,00
	cursos
	desvio da Receita (R$)
	desvio da receita (%)
	Direção
	(1.395.000,00)
	-38,75%
	Logística
	(1.830.000,00)
	-24,40%
	Manutenção
	(967.500,00)
	-10,75%
	Gestão
	840.000,00
	6,15%
	total
	(3.352.500,00)
	-9,93%
Com base no demonstrativo das receitas orçada e realizada, explicite as causas da variação, indicando:
as variações de preço da empresa;
Ba variação combinada de volume e mix da empresa;
as variações de volume da empresa e
as variações na composição do mix da empresa.
Variação do preço
Para a variação de preço tem-se o seguinte cálculo:
∆P = (Pr - Po) * Vr 
Pr = Preço Real
Po = Preço Orçado
Vr = Volume Real
	
	Preço Orçado
	Preço Real
	Qtde Real
	Delta de P
	Direção
	 800 
	 700 
	 3.150 
	- 315.000 
	Logística
	 1.000 
	 900 
	 6.300 
	 -630.000 
	Manutenção 
	 1.200 
	 850 
	 9.450 
	- 3.307.500 
	Gestão
	 1.300 
	 1.150 
	 12.600 
	- 1.890.000 
	TOTAL
	
	
	 31.500 
	- 6.142.500 
Se analisarmos a “direção”, temos o cálculo de (700- 800)*3.150 = - 315.000 e assim por diante nos demais cursos.
Variação do Preço = - R$ 6.142.500
Variação de mix e volume
Para a variação combinada de mix e volume tem-se o seguinte cálculo:
∆ (V+M) = (Vr - Vo) * Po
Vr = Volume Real
Vo = Volume Orçado
Po = Preço Orçado 
	
	Qtde Orçada
	Qtde Real
	Preço Orçado
	Delta Mix e Vol
	Direção
	 4.500 
	 3.150 
	 800 
	-1.080.000 
	Logística
	 7.500 
	 6.300 
	 1.000 
	-1.200.000 
	Manutenção 
	 7.500 
	 9.450 
	 1.200 
	 2.340.000 
	Gestão
	 10.500 
	 12.600 
	 1.300 
	 2.730.000 
	TOTAL
	 30.000 
	 31.500 
	
	 2.790.000 
Se analisarmos a “direção”, temos o cálculo de (3.150 – 4.500)*800 = -1.080.000 e assim por diante nos demais cursos.
Variação combinada de Mix e Volume = R$ 2.790.000
Variação do Volume
Para a variação demix e volume tem-se o seguinte cálculo:
∆V = (VTr - VTo) * MEo * Po
VTr = Volume Total real
VTr = Volume Total Orçado
Po = Preço Orçado
	
	Qtde Orçada
	Qtde Real
	Mix Orçado
	Preço Orçado
	Delta de Vol
	Direção
	 4.500 
	 3.150 
	15,00%
	 800 
	 180.000 
	Logística
	 7.500 
	 6.300 
	25,00%
	 1.000 
	 375.000 
	Manutenção 
	 7.500 
	 9.450 
	25,00%
	 1.200 
	 450.000 
	Gestão
	 10.500 
	 12.600 
	35,00%
	 1.300 
	 682.500 
	TOTAL
	 30.000 
	 31.500 
	100,00%
	
	 1.687.500 
	
	Desvio Qtde
	 1.500 
	
	
	
Se analisarmos a “direção”, temos o cálculo de (31.500 – 30.000)*0,15*800 = 180.000 e assim por diante nos demais cursos.
Variação de Volume = R$ 1.687.500
Variação do Mix
Para a variação de mix tem-se o seguinte cálculo:
∆M = VTr * (MEr - MEo) * Po
VTr = Volume Total Real
MEr = Mix da Empresa Real
MEo = Mix da Empresa Orçado
Po = Preço Orçado
	
	Qtde Real
	Mix Orçado
	Mix Real
	Preço Orçado
	Delta de Mix
	Direção
	 3.150 
	15,00%
	10,00%
	 800 
	-1.260.000 
	Logística
	 6.300 
	25,00%
	20,00%
	 1.000 
	-1.575.000 
	Manutenção 
	 9.450 
	25,00%
	30,00%
	 1.200 
	 1.890.000 
	Gestão
	 12.600 
	35,00%
	40,00%
	 1.300 
	 2.047.500 
	TOTAL
	 31.500 
	100,00%
	100,00%
	
	 1.102.500 
Se analisarmos a “direção”, temos o cálculo de 31.500*(0,10-0,15)*800 = -1.260.000 e assim por diante nos demais cursos.
Variação de Mix = R$ 1.102.500
Através da análise podemos concluir que os cursos foram vendidos por um preço abaixo do orçado e devem ser analisados os fatores que implicaram nessa diferença. Analisando as variaçtemos um delta de receita de -R$ 
3.352.500, sendo R$ 2.790.000 relativos a combinação de mix e volume e -R$ 6.142.500 relativos a variação do preço.
	Questão 2
	Considere as informações apresentadas na questão 1 e suponha que o mercado em que a empresa está inserida tenha tido a seguinte variação entre o real e o orçado (em volume):
	cursos
	mercado orçado
	mercado realizado
	desvio em volume
	desvio %
	total
	70.000 alunos
	58.000 alunos
	(12.000)
	-17,14%
Em vista disso, determine as causas da variação, apontando:
as variações de volume do mercado 
Para a variação de volume de mercado, tem-se o seguinte cálculo:
∆VM = (VMr - VMo) * MSo * PMo
VMr = Volume do mercado real
VMo = Volume do mercado orçado
MSo = Market Share orçado
PMo = Preço Médio Orçado
	
	Qtde Real
	Qtde Orçada
	
	Direção
	 3.150 
	 4.500 
	
	Logística
	 6.300 
	 7.500 
	
	Manutenção 
	 9.450 
	 7.500 
	
	Gestão
	 12.600 
	 10.500 
	
	TOTAL Empresa
	 31.500 
	 30.000 
	 1.500 
	TOTAL Mercado
	 58.000 
	 70.000 
	-12.000 
	
	54,31%
	42,86%
	
	Qtde
	-5.142,86 
	Preço Médio
	 1.125,00 
	Retração do Mercado
	-5.785.714 
as variações de market share (participação no mercado)
 Para a variação de market share , tem-se o seguinte cálculo:
∆MS = VMr * (MSr - MSo) * PMo
VMr = Volume de mercado real
MSr = Market Share real
MSo = Market Share orçado
Pmo = Preço Médio Orçado
	TOTAL Mercado
	 58.000 
	 70.000 
	
	54,31%
	42,86%
	Preço Médio
	 1.125,00 
	Ganho deMarket Share
	 7.473.214 
Conseguimos concluir com os resultados que mesmo com a queda do número de alunos houve aumento no volume de R$ 1.687.500 devido ao alto ganho de Market Share. A empresa provavelmente alterou sua estratégia investindo em Market share para compensar a retração do mercado.
	Questão 3
	
A Tele 11 é uma empresa que produz, embala, etiqueta e vende telefones. Ela está organizada em quatro divisões descentralizadas e trabalha com preços de transferência.
Os custos unitários plenos de cada divisão e os preços de mercado, compra e venda encontram-se na figura a seguir.
A partir das informações apresentadas, elabore o demonstrativo do resultado de cada divisão e da empresa, referente à venda de um telefone, utilizando os métodos de preço de transferência a seguir:
método a mercado;
No método a mercado aplica-se uma comparação com o Mercado. Onde no preço de transferência usa-se a base que se paga no Mercado, no custo de transferência será quanto a unidade pagará pelo produto e o custo de unidade é o gasto real incorrido.
	Produção
	DRE
	Mercado
	
	Preço de Venda
	37
	
	Custo Transferencia
	0
	
	Custo
	-33
	
	Resultado
	4
	Embalagem
	DRE
	
	
	Preço de Venda
	44
	
	Custo Transferencia
	-37
	
	Custo
	-5
	
	Resultado
	2
	Etiquetagem 
	DRE
	
	
	Preço de Venda
	48
	
	Custo Transferencia
	-44
	
	Custo
	-5
	
	Resultado
	-1
	Vendas
	DRE
	
	
	Preço de Venda
	58
	
	Custo Transferencia
	-48
	
	Custo
	-5
	
	Resultado
	5
	
	DIVISAO
	10
	
	SUBSIDIO
	0
	
	EMPRESA
	10
método a custo (real) 107% e
No método baseado em custos aplica-se uma margem sobre o custo.
	Produção
	DRE
	Custo (107%)
	
	Preço de Venda
	35,31
	
	Custo Transferencia
	0
	
	Custo
	-33
	
	Resultado
	2,31
	Embalagem
	DRE
	
	
	Preço de Venda
	43,13
	
	Custo Transferencia
	-35,31
	
	Custo
	-5
	
	Resultado
	2,82
	Etiquetagem 
	DRE
	
	
	Preço de Venda
	51,50
	
	Custo Transferencia
	-43,13
	
	Custo
	-5
	
	Resultado
	3,37
	Vendas
	DRE
	
	
	Preço de Venda
	58
	
	Custo Transferencia
	-51,50
	
	Custo
	-5
	
	Resultado
	1,50
	
	DIVISAO
	10
	
	SUBSIDIO
	0
	
	EMPRESA
	10
método negociado. Considere que o preço da divisão de embalagem para a de etiquetagem seja de R$ 43,00 e que o preço entre as demais divisões seja o de mercado.
	Produção
	DRE
	Negociado
	
	Preço de Venda
	37
	
	Custo Transferencia
	0
	
	Custo
	-33
	
	Resultado
	4
	Embalagem
	DRE
	
	
	Preço de Venda
	43
	
	Custo Transferencia
	-37
	
	Custo
	-5
	
	Resultado
	1
	Etiquetagem 
	DRE
	
	
	Preço de Venda
	48
	
	Custo Transferencia
	-43
	
	Custo
	-5
	
	Resultado
	0
	Vendas
	DRE
	
	
	Preço de Venda
	58
	
	Custo Transferencia
	-48
	
	Custo
	-5
	
	Resultado
	5
	
	DIVISAO
	10
	
	SUBSIDIO
	0
	
	EMPRESA
	10
Analisando os métodos aplicados podemos concluir que a a divisão de etiquetagem que no modelo de mercado tinha um resultado negativo com a negociação passou a apresentar um resultado nulo e a consequente redução do resultado do setor de embalagem, pssando a dividir a ineficiência. Porém o resultado da empresa permanece inalterado.
	Questão 4
	
Com base nas informações da questão 3, elabore o demonstrativo do resultado de cada divisão e da empresa, referente à venda de um telefone, pelo método de preço de transferência duplo, apenas para as unidades ineficientes. Ou seja, pratique o preço duplo apenas se a unidade for deficitária pelo método a mercado. Essas unidades pagarão pelos seus insumos a valor de mercado, mas venderão os seus produtos como se estivessem operando pelo método a custo.
	Produção
	DRE
	Mercado
	Custo (107%)
	Negociado
	Duplo
	
	Preço de Venda
	37
	35,31
	37
	37,00
	
	Custo Transferencia
	0
	0
	0
	0
	
	Custo
	-33
	-33
	-33
	-33
	
	Resultado
	4
	2,31
	4
	4
	Embalagem
	DRE
	
	
	
	
	
	Preço de Venda
	44
	43,13
	43
	44,00
	
	Custo Transferencia
	-37
	-35,31
	-37
	-37
	
	Custo
	-5
	-5
	-5
	-5
	
	Resultado
	2
	2,82
	1
	2
	Etiquetagem 
	DRE
	
	
	
	
	
	Preço de Venda
	48
	51,50
	48
	51,50
	
	Custo Transferencia
	-44
	-43,13
	-43
	-44
	
	Custo
	-5
	-5
	-5
	-5
	
	Resultado
	-1
	3,37
	0
	2,50
	Vendas
	DRE
	
	
	
	
	
	Preço de Venda
	58
	58
	58
	58
	
	Custo Transferencia
	-48
	-51,50
	-48
	-48
	
	Custo
	-5
	-5
	-5
	-5
	
	Resultado
	5
	1,50
	5
	5
	
	DIVISAO
	10
	10
	10
	13,50
	
	SUBSIDIO
	0
	0
	0
	3,50
	
	EMPRESA
	10
	10
	10
	10
	Bibliografia
	
Coura Bethoven, Bermudo Vera; Controladoria, Rio de Janeiro,Editora FGV, 1ª Edição 2018.
Hong Yuh Ching, Fernando Marques, Lucilene Prado; Contabilidade e Finanças para não especialistas , São Paulo, Editora Person Prentice Hall,,2003.
Lawrence J. Gitman, Príncipios da Administração Financeira, São Paulo, Editora Pearson Prentice Hall, 12ª Edição, 2010
Nigel Slack, Stuart Chambeers, Robert Johnston; Administração da Produção, São Paulo, Editora Atlas, 2ª Edição, 2002.
	
	1
	2