Contabilidade Comercial e Financeira Plano De Aula 2

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Plano de Aula: AULA 2 - Regimes de inventário 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA - GST0035 
Título 
AULA 2 - Regimes de inventário 
Número de Aulas por Semana 
Número de Semana de Aula 
2 
Tema 
Operações com mercadorias - sistemas de inventários. 
Objetivos 
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de: 
 Compreender os itens que compõem os estoques; 
 Identificar os métodos de contabilização das operações com mercadorias 
 Diferenciar o sistema de inventário periódico e permanente 
Estrutura do Conteúdo 
 Introdução 
 
Esta aula tem como objetivo levar ao aluno o conhecimento da dinâmica da conta de - Estoque de 
Mercadorias - quando da ocorrência de operações de compra e venda, identificando os métodos de 
contabilização das operações com mercadorias, destacando os sistemas de inventários utilizados no 
Comércio, quer seja um sistema de inventários periódico ou permanente. Para tanto, adotaremos como 
referência o primeiro capítulo do livro de Contabilidade Comercial e Financeira do material didático da 
Estácio que trata das operações com mercadorias. 
 
Operações com Mercadorias - Estoques 
 
Conforme a NBC TG 16, os estoques compreendem mercadorias, produtos acabados, produtos em 
elaboração, materiais de consumo e materiais a serem aplicados no processo de transformação ou na 
prestação de serviços. 
 
 Destaca-se que os estoques serão apresentados no Balanço Patrimonial pelo valor de custo ou pelo 
valor realizável líquido, dos dois o menor, conforme veremos no item 2.2 - critérios de avaliação de 
estoques. 
 
 
De acordo com Ribeiro (2013): "Mercadorias são os objetos que as empresas comerciais compram para 
revender". 
 
Empresas Comerciais: são aquelas que se caracterizam pela compra e pela venda de mercadorias 
(RIBEIRO, 2013). 
 
Para os autores (Szuster et al, 2013, p. 145) estoque é toda aplicação de recursos que, diretamente 
relacionada à atividade-fim da entidade, gera, por si só, benefícios econômicos futuros. 
 
Segundo (Yamamoto, Paccez e Malacrida, 2011, p. 121): 
Os estoques estão intimamente relacionados com as atividades operacionais 
das empresas e, além dos problemas de administração e controle, sua 
correta avaliação é fundamental para a apuração do valor a ser evidenciado 
no Balanço Patrimonial e, também, para a determinação do resultado do 
período. 
 
Segundo o glossário do CPC PME, da Resolução CFC 1.285/2010, os estoques são mantidos: 
 
a) Para a venda no curso normal dos negócios; 
b) No processo de produção para venda; 
c) Na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos no processo de produção ou na 
prestação de serviços. 
 
Dessa forma, vale ressaltar que os estoques são produzidos ou adquiridos a fim de comercialização, 
sendo importante apurar o resultado obtido nessas transações. 
 
Itens que compõem o estoque 
 
Os itens que compõem o Estoque variam de acordo com o ramo de atividades das entidades 
(SZUSTER ET AL, 2013, p. 145). 
De acordo com os autores segue abaixo o ramo de atividades, bem como, os itens mais comuns: 
 
Ramo de atividade Exemplo Típico de estoque 
Comércio · Mercadorias para revenda 
Indústria · Produtos acabados 
· Produtos em elaboração 
· Matérias-primas 
Quadro 1 : Ramo de atividade e exemplo típico de estoque 
Fonte: Szuster et al, 2013, p. 146 
 
As empresas buscam administrar seus estoques de forma a reduzir o prazo médio de estocagem, 
portanto, o saldo da conta Estoques é evidenciado no Ativo Circulante. 
Vale ressaltar que empresas que atuam em setores específicos seus ativos demorem mais de um ano 
para serem concluídos o que leva o lançamento no Ativo Não Circulante de seus estoques, por exemplo, 
o setor imobiliário. 
 
 
Critérios de avaliação de estoques 
 
RIBEIRO (2014) relata o artigo 183 da Lei n. 6.404/1976 apresentando os critérios de avaliação dos 
elementos do Ativo para efeito de elaboração do Balanço Patrimonial. Um deles é o do custo ou valor de 
mercado, quando este for inferior. 
Esse critério é utilizado para avaliar os estoques de: mercadorias e produtos destinados à venda, 
produtos em elaboração, materiais de consumo e materiais a serem aplicados no processo de 
fabricação ou na prestação de serviço. 
O item 9 da NBC TG 16, também, estabelece que os estoques devem ser mensurados pelo valor de 
custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. 
RIBEIRO (2014) destaca que o valor a ser comparado com o custo dos estoques é denominado pela Lei 
n. 6.404/1976 de - "valor de mercado" ou "valor justo" e é denominado pela NBC TG 16 de "valor 
realizável líquido". Iremos adotar a denominação dada pela NBC TG 16, ou seja: "valor realizável 
líquido". Para tanto, vamor compreender o que seja o valor de custo e o valor realizável líquido 
 
 
Valor de Custo 
 
O custo de aquisição de mercadorias, matérias-primas e de outros bens mantidos em almoxarifado 
corresponde ao valor pago ao fornecedor. (RIBEIRO, 2014, p114). Este valor é influenciado pelos fatos 
que alteram os valores das compras, como por exemplo: devoluções, abatimentos, descontos 
comerciais, fretes e seguros sobre compras. Tais fatos serão vistos com maior detalhe em nosso Plano 
de Aula 04. 
 
 
Valor Realizável Líquido 
 
Segundo o item 6 da NBC TG 16, valor realizável líquido é o preço de venda es timado no curso normal 
dos negócios deduzidos dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários 
para se concretizar a venda. 
Conforme o item 30 da mencionada NBC TG 16, as estimativas consideradas para se chegar ao valor 
realizável líquido (preço de venda, custos para conclusão e gastos para concretizar a venda) devem ser 
baseadas nas evidências mais confiáveis disponíveis no momento em que essas estimativas são feitas. 
 Vejamos um exemplo: 
Supondo que em 31/12/X1, um lote de mercadoria estivesse contabilizado ao custo de R$ 6.000,00 e que 
o seu preço de venda estimado fosse igual a R$ 10.000,00, bem como os gastos estimados necessários 
para se concretizar a venda sejam de R$ 5.000,00. Encontraremos o seguinte valor realizável líquido. 
 
 Preço de Venda estimado...................................................R$ 10.000,00 
 (-) Gastos estimados para se concretizar a venda..............R$ ( 5.000,00) 
 (=) Valor Realizável Líquido ............................................R$ 5.000,00 
 
 Como o valor realizável líquido inferior ao custo de aquisição de R$ 6.000,00, o lote mercadorias 
figurará no Balanço pelo valor realizável líquido de R$ 5.000,00. Necessitando reconhecer contabilmente 
a perda de R$ 1.000,00, conforme o seguinte lançamento contábil: 
 
 D- Despesa com Perdas estimadas por Redução ao Valor Realizável líquido...R$ 1.000 
 C- Perdas Estimadas por redução ao Valor realizável líquido ..........................R$ 1.000 
 
Compra, venda e estoque de mercadorias 
 
De forma geral, a compra está relacionada à expectativa de obtenção de receita mediante a principal 
atividade operacional da entidade. 
 
Métodos de contabilização 
 
Segundo Ribeiro (2009) para contabilizar as operações com mercadorias, existem dois métodos os quais 
serão abordados no próximo tópico do capitulo, a saber: 
a) Método da conta mista 
b) Método da conta desdobrada 
 
Conceito e Mensuração do CMV - Custo da 
Mercadoria Vendida 
 
Para os autores (Szuster et al, 2013) o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) corresponde à baixa da 
mercadoria vendida e, consequentemente é a Receita de Vendas e o do Custo das Mercadorias 
Vendidas. Assim, tem-se a confrontação da despesa (baixa do produto vendido) com a Receita (gerada 
pela venda). 
 
Dessa forma, o CMV é conhecido somente pela seguinte fórmula: 
 
CMV = EI + C- EF 
Onde, 
 
Box Explicativo: 
CMV = Custo da Mercadoria Vendida; 
EI = Estoque Inicial; 
C = Compras do Período; 
EF = Estoque Final. 
 
Exemplo: em determinado período uma empresa iniciou com o estoque de mercadorias a débito de 
$5.000,00; comprou mercadorias no valor de $20.000,00 e vendeu mercadorias por $23.000,00. Ao final 
do ano, foi feito um inventário que apurou o valor de $12.000,00 no estoque de mercadorias. 
 
Aplicando a fórmula temos: 
 
CMV = EI + C - EF 
CMV = 5.000 + 20.000 - 12.000 
CMV = 13.000. 
 
Para Ribeiro (2013) as mercadorias englobam todo universo de bens que as entidades que praticam 
comércio compram com o objetivo de venda. As atividades de compra e vendas constituem a atividade 
principal das empresas comerciais, e, para contabilizar operações com mercadorias existem dois 
métodos: 
 Método da Conta Mista: é uma forma de controle de entradas e saídas de mercadorias 
através de uma única conta contábil chamada de Estoque de Mercadorias, conta está que 
registrará os estoques iniciais e finais, compras, custo das vendas e devoluções; 
 Método da Conta Desdobrada: é uma forma de controle de entradas e saídas de 
mercadorias através de três contas contábeis: Estoque de Mercadorias para estoques 
iniciais e finais; Compras de Mercadorias e Vendas de Mercadorias. 
Vale ressaltar que o método adotado neste material será o da Conta Mista , por ser mais simples em 
entendimento que o método da conta desdobrada. 
O principal foco para controlar a conta de mercadorias é identificar o valor de custo das mercadoria s 
vendidas nos períodos. Para vender algum bem precisamos nos desfazer deste bem, que, obviamente, 
tem um custo. Este custo em contabilidade é determinado e controlado através da conta contábil 
chamada CMV (Custo da Mercadoria Vendida). 
 
 
Regimes de inventário 
Inventário periódico e permanente 
 
De acordo com Iudícibus et al (2010), de forma independente ao método de apuração das operações com 
mercadorias, a empresa pode adorar dois sistemas para controle do CMV: 
 Inventário Periódico: trata-se de conhecer o valor do estoque somente ao final de um 
exercício ou período contábil, após a realização da contagem física do estoque e sua 
mensuração. 
 Inventário Permanente: trata-se de controlar de forma contínua o valor dos estoques de 
mercadorias. Assim, a cada compra é aumentado o valor do estoque (a débito) e, a cada 
venda, é apurado o valor do CMV. 
Contagem física 
 
O inventário de mercadorias consiste na contagem física das mercadorias existentes em estoque no final 
do exercício social, para conhecer o valor do estoque final de mercadorias. 
Existe a combinação entre dois métodos e os dois sistemas, o que resulta em três maneiras diferentes 
que podem ser adotadas para registrar e controlar as operações com mercadorias: 
 Conta mista com inventário periódico: adota uma só conta, a de Mercadorias, para o 
registro das operações com mercadorias. Tanto para compra como para vendas. 
 Conta desdobrada com inventário periódico: cada fato será contabilizado em uma 
conta própria, sendo a Conta Mercadoria desdobrada em Estoque de Mercadorias, 
Compras, Vendas, Resultado com Mercadorias (RCM), Custo das Mercadorias Vendidas 
(CMV), Devoluções de Compras, Abatimentos sobre Compras, Descontos Incondicionais 
Obtidos, Devoluções de Vendas, Abatimentos sobre Vendas e Descontos Incondicionais 
Concedidos. Conta desdobrada com inventário permanente: também cada fato será 
contabilizado em uma conta própria, sendo a Conta Mercadoria desdobrada em Estoque 
de Mercadorias, Compra, Fretes e Seguros sobre Compras, Compras Anuladas, 
Descontos Incondicionais Obtidos, Vendas, Vendas Anuladas, Descontos Incondicionais 
Concedidos, ICMS, PIS, COFINS e ISS. Para que os estoques sejam controlados 
permanentemente, as compras e as devoluções de compras são contabilizadas 
diretamente a débito e a crédito, respectivamente, da conta Estoque de Mercadorias. 
Sempre que se efetuam vendas, deve-se dar baixa nos estoques pelo valor do custo das 
mercadorias vendidas; por isso é necessário conhecer o valor do custo em cada venda 
efetuada. 
O sistema adotado neste material será o do inventário permanente , que apesar de mais complexo, é 
muito mais informativo e factível com o advento da informatização do controle de estoque . 
Aplicação Prática Teórica 
EXERCÍCIOS - AULA 02 
 
1. Para apuração do resultado do exercício foram considerados os seguintes dados (em R$): 
 
Compras ............................................................. 1.200,00 
Estoque inicial de Mercadorias ............................ 360,00 
Receitas de Vendas............................................. 2.600,00 
 
Sabendo-se que o estoque existente, no momento, alcançava o valor de R$ 480,00, é correto afirmar que 
o saldo da conta "Mercadoria", no balanço de encerramento do exercício social, é de 
 
a) R$ 480,00 e o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 1.200,00. 
b) R$ 480,00 e o custo das mercadorias vendidas foi de R$ 1.400,00. 
c) R$ 480,00 e registrou-se um prejuízo de R$ 1.080,00. 
d) R$ 480,00 e o lucro bruto de vendas do período foi de R$ 1.080,00. 
e) R$ 480,00 e o lucro bruto das vendas foi de R$ 1.520,00 
 
2. Em janeiro, uma empresa adquiriu mercadorias no valor de R$ 90.000,00, tendo pago 60% à vista. O 
restante do pagamento dessas mercadorias foi realizado em março. Em março, a empresa vendeu estas 
mercadorias por R$ 190.000,00 e recebeu 50% à vista (o restante das vendas foi recebido em agosto). 
Qual foi o lucro bruto obtido pela empresa no mês de março, com a venda das mercadorias? 
 
3. Assinale a opção correta, levando em conta os dados abaixo. 
Histórico Quantidade Valor total 
Estoque inicial 120 1.200 
Compras 400 5.040 
Estoque final 20 240 
 
O Resultado operacional é de R$ 2.000,00 
Desconsidere os impostos incidentes sobre compras e vendas; 
a) A receita bruta de vendas é de R$ 8.240,00 
b) O custo unitário das compras é de R$12,60 
c) A receita líquida de vendas é de R$ 8.240,00 
d) O custo de mercadorias vendidas é de R$ 6.240 
e) O custo unitário das compras é de R$ 12,00 
 
04. Uma empresa adquiriu a prazo 1.300 unidades de mercadorias por $ 32.500,00 e vendeu, à vista, 
750 unidades delas por $ 26.250,00. Considerando exclusivamente estas operações, pode -se afirmar que 
a Conta Mercadorias irá a balanço com o saldo devedor de: 
 
a) $ 32.500 
b) $ 26.250 
c) $ 19.250 
d) $ 13.750 
e) $ 6.250