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DIREITO TRIBUTÁRIO - RICARDO ALEXANDRE 2021 (anotações)

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Luis yago Pessoa

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Ricardo Alexandre
Direito
TRIBUTÁRIO
15- 
edição
revista 
atualizada 
ampliada
2021
Zl EDITORA 
^1 >PODIVM
www.editorajuspodivm.com.br
http://www.editorajuspodivm.com.br
Novidade - Atualização periódica em vídeos apresentados pelo autor
Fique por dentro das inovações legislativas e jurisprudenciais que tenham repercussão no 
conteúdo do livro.
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e insira o código de acesso constante na etiqueta da pág. 1.
Atenção: notificaremos você por e-mail a cada novo vídeo.
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Rua Território Rio Branco, 87 - Pituba - CEP: 41830-530 - Salvador - Bahia
Tel: (71)3045.9051
• Contato: https://www.editorajuspodivm.com.br/sac
Copyright: Edições JusPODIVM
Conselho Editorial: Eduardo Viana Portela Neves, Dirley da Cunha Jr„ Leonardo de Medeiros Garcia, Fredie 
Didier Jr., José Henrique Mouta, José Marcelo Vigliar, Marcos Ehrhardt Júnior, NestorTávora, Robério Nunes Filho, 
Roberval Rocha Ferreira Filho, Rodolfo Pamplona Filho, Rodrigo Reis Mazzei e Rogério Sanches Cunha.
Capa: Maitê Coelho (maitescoelho@yahoo.com.br)
• A Editora JusPODIVM passou a publicar esta obra a partir da 11? edição.
A381d Alexandre, Ricardo.
Direito tributário / Ricardo Alexandre - 15. ed. rev., atual, e ampl. - Salvador - 
Ed. JusPodivm, 2021.
928 p.
Bibliografia.
ISBN 978-65-5680-522-1
1. Direito tributário. I. Alexandre, Ricardo. II. Título.
CDD 341.39
Todos os direitos desta edição reservados a Edições JusPODIVM.
É terminantemente proibida a reprodução total ou parcial desta obra, por qualquer meio ou processo, sem a 
expressa autorização do autor e das Edições JusPODIVM. A violação dos direitos autorais caracteriza crime descrito 
na legislação em vigor, sem prejuízo das sanções civis cabíveis.
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http://www.editorajuspodivm.com.br
https://www.editorajuspodivm.com.br/sac
mailto:maitescoelho@yahoo.com.br
“Um professor sempre afeta a eternidade. 
Ele nunca saberá onde sua influência termina.”
Henry Adams
À minha mãe, Sonia, pela história de vida, 
pelo amor, pela dedicação;
Aos meus irmãos, Jaqueline e Júnior, que, mesmo a 
distância, mantêm-se presentes;
À Evelyne Peixoto, por superar o sonhador na certeza 
da concretização do sonho;
A Cristiano Pimentel, por disponibilizar o seu 
brilhantismo para o enriquecimento da obra;
À Procuradoria da Fazenda Nacional, à Receita 
Federal do Brasil e ao Ministério Público de Contas de 
Pernambuco, pelos anos de experiência 
que me habilitaram a chegar até aqui;
E principalmente a eles, meus alunos, presenciais em 
Recife e virtuais em todo o Brasil, incentivadores 
e destinatários de todo o trabalho.
Para acessar os vídeos:
Para quem usa Android, importante instalar um aplicativo com leitor de QRCodes, 
que pode sero"QR Code Reader". Você encontrará no seguinte link:
► http://editoraj.us/baixar-qr-android
Para quem usa IOS (iPhone, iPad), basta instalar um aplicativo com leitor de QRCodes, 
que pode ser o "QR Code Reader and Scanner". Você o encontrará no seguinte link:
► http://editoraj.us/baixar-qr-ios
Os vídeos estão indicados no sumário pelo símbolo:
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NOTA A 15.a EDIÇÃO
Olá, colega leitor,
Desde a primeira edição desta obra, confessei a pretensão de enfrentar a alucinante 
evolução da legislação e da jurisprudência tributárias brasileiras. O objetivo principal era 
a preparação em alto nível para as provas de Direito Tributário dos mais importantes 
concursos públicos do País. Contudo, fui surpreendido pelos caminhos trilhados pela 
obra. A par de atender seu objetivo, tornando-se o material de referência na prepara­
ção para concursos, o nosso Direito Tributário ganhou o mundo acadêmico e hoje me 
dá o orgulho de ser adotado como livro-texto em inúmeras universidades do Brasil. 
Além disso, é utilizado por profissionais que precisam conhecer como o ordenamento 
jurídico-tributário é entendido pelos órgãos constitucionalmente legitimados a dizer o 
direito aplicável a cada caso, com poderes coercitivos e a força da coisa julgada.
Assim, se, conforme afirmam os norte-americanos, a Constituição e a lei são o 
que a Suprema Corte diz que elas são, o objetivo desta obra é, tomando o Supremo 
Tribunal Federal e o Superior Tribunal de Justiça como guias, dizer o que efetivamente 
são as leis tributárias e a Constituição Tributária Brasileira, possibilitando ao estudante, 
ao profissional e ao candidato a cargo ou emprego público maior segurança na busca 
da consecução dos respectivos desígnios.
Tenho também o orgulho de haver introduzido uma nova metodologia, hoje co­
piada por inúmeros manuais de Direito. Falo da citação, no próprio texto do livro - e 
não apenas em exercícios de fixação daquilo que, em sala de aula, apelido como 
“jurisprudência de banca”. Trata-se de algo que muito me ajudou na preparação para 
os vários concursos públicos a que me submeti. Nos livros e Códigos que utilizei, 
sempre escrevi anotações do tipo “para a VUNESP é assim, já para o CESPE, a FGV 
e a FCC o entendimento correto é desta outra forma”. Tais anotações, que tanto con­
tribuíram para minhas aprovações, passaram a constar do livro para colaborar com 
as aprovações dos meus leitores.
A cada edição, o objetivo de radical atualização legislativa e jurisprudencial é 
acompanhado de uma revisão com para-brisa e retrovisor. Pelo retrovisor, vejo o 
que passou durante o tempo transcorrido entre a edição anterior e a que está sendo 
lançada, fazendo uma revisão de questões, decisões judiciais e novidades legislativas 
e doutrinárias. Pelo para-brisa, tento olhar para o futuro e introduzir no texto as 
novidades que provavelmente serão cobradas no futuro.
Highlight
io DIREITO TRIBUTÁRIO - Ricardo Alexandre
Nas edições mais recentes, apresentei aos meus leitores um ousado projeto de 
atualização perene, que, de tão exitoso, foi incorporado em definitivo para todas as 
novas edições. A ideia consiste basicamente em usar da tecnologia da informação 
também no livro escrito, mantendo-o conectado e rigorosamente atualizado do 
ponto de vista jurisprudência! durante todo o ano. Significa que você, ao adquirir 
o livro, não mais correrá o risco de chegar ao fim do ano sem ser informado pelo 
próprio autor sobre as principais inovações introduzidas pelo STF e pelo STJ no 
Direito Tributário brasileiro.
No mínimo a cada três meses - mais precisamente na segunda quinzena dos 
meses de março, junho, setembro e dezembro -, você será notificado a assistir a 
um vídeo do autor explicando detalhadamente as inovações jurisprudenciais que 
tenham repercussão no conteúdo do livro.
Você poderia se perguntar o porquê de a atualização ocorrer “no mínimo” - e 
não “exatamente” - a cada três meses. A resposta reside no senso de urgência do 
autor. Se uma inovação jurisprudencial de grande relevância para o Direito Tributário 
brasileiro vier a ocorrer, eu não esperarei o fim do ciclo trimestral para explicá-la a 
meus leitores. O mais rapidamente que me for possível, gravarei a atualização e você 
será notificado, pelo seu sniartphone, tablet ou computador, a assistir ao vídeo, de 
forma a manter-se rigorosamente atualizado para o seu concurso, para a sua facul­
dade, para a sua vida profissional.
Em suma, o nosso Direito Tributário, que um dia foi simplesmente esquematizado, 
agora ultrapassou bastante esse patamar e estará conectado com você, sem solução 
de continuidade, durante todo o ano.
Além disso, também merecem destaque nesta nova edição as mudanças e inser­
ções relativas aos seguintes pontos:
- O item 1.3.1 foi ampliado para detalhar a possibilidade, bastante limitada, de 
previsão, pelos entes federados, da dação em pagamento de bens móveis como forma 
de extinção do crédito tributário (da mudança resultou também a necessidade de 
adaptações nos itens 9.1 e 9.1.12);
- O item 1.4.6.3.1 foi reescrito e ampliado para adequá-loao novo entendimento 
do STF acerca da natureza jurídica tributária das contribuições compulsórias (anuida­
des) exigidas pela OAB dos advogados nela inscritos (da mudança resultaram ajustes 
também no item 2.13.4.1.4);
- O item 2.5.3 foi ampliado para complementar a análise da jurisprudência do 
STF que sinaliza a possibilidade de flexibilização da legalidade tributária;
- O item 2.7.1.2 foi reescrito para adaptá-lo ao cancelamento da Súmula 584/STF, 
que reforça a aplicação do princípio da não surpresa no âmbito do imposto de renda;
- O item 2.7.1.3 foi criado para melhor sistematizar a análise do princípio da 
irretroatividade;
- O item 2.10.1 foi ampliado para inserir comentário sobre a Súmula 640/STJ 
no contexto do princípio da uniformidade geográfica da tributação;
- O item 2.13.4.1.1 foi ampliado para tratar da não aplicabilidade da imunidade 
recíproca às sociedades de economia mista com ações negociadas em Bolsa de Valores;
NOTA A 15? EDIÇÃO
- O item 4.3.1 foi ampliado para comentar o entendimento firmado pelo STF na 
ADO 30/DF, admitindo a possibilidade de extensão de isenção tributária a categorias 
não contempladas expressamente pela lei que estatui o benefício;
- O item 5.7.3.1 foi ampliado em virtude da inclusão de comentário a respeito 
do entendimento do STJ acerca da declaração conjunta de imposto de renda em face 
das regras sobre solidariedade natural;
- Os itens 6.4.1 e 6.4.2 foram reescritos para tornar mais didático o estudo da 
sistemática de substituição tributária;
- O item 6.4.3 foi criado para comentar o instituto da substituição tributária 
concomitante;
- O item 6.5.4.1 foi ampliado para detalhar o entendimento do STJ acerca dos 
casos em que o Fisco lança tributo contra pessoa jurídica que anteriormente fora 
incorporada por outra sem que o negócio jurídico de incorporação tenha sido opor­
tunamente comunicado à Administração Tributária;
- O item 6.7 foi ampliado para tratar da legitimidade dos condicionamentos ao 
creditamento do ICMS relativo a aquisições de mercadorias vendidas por devedor 
contumaz submetido a regime especial de fiscalização;
- O item 8.1 foi modificado para registrar o entendimento do STF acerca da 
possibilidade de ampliação, por lei local, das hipóteses de suspensão da exigibilidade 
do crédito tributário;
- Os itens 8.1 e 8.4 foram ampliados para comentar a impossibilidade de se 
proclamar decadência tributária quando o lançamento não é realizado no prazo legal 
tendo em vista provimento judicial liminar indevidamente impedindo a autoridade 
fiscal de constituir o crédito tributário;
- O item 8.7 foi ampliado para analisar o posicionamento do STJ sobre a exigi­
bilidade de certidões de regularidade fiscal após a regulamentação no âmbito federal 
do parcelamento especial para as empresas em recuperação judicial;
- O item 11.3.2 foi alterado para adaptar a análise às inovações introduzidas pela 
Lei 14.112/2020 (Nova Lei das Falências e Recuperações Judiciais);
- O item 12.5 foi ampliado para tratar das teses firmadas pelo STF a respeito da 
suspensão do exercício laborai determinada por conselho de fiscalização de profissões 
e da formulação de exigências tributárias no curso do procedimento de despacho de 
importação, tendo em vista a vedação ao estabelecimento de sanções políticas como 
meio indireto de cobrança de tributo;
- O item 13.1.4.2 foi ampliado para comentar a diferença entre “regime de cré­
dito físico” e “regime de crédito financeiro”, que justifica o teor da Súmula 495/STJ, 
bem como explicar o entendimento adotado pelo STJ em relação ao termo inicial da 
correção monetária aplicada a créditos escriturais de IPI cujo aproveitamento tenha 
sido ilegitimamente obstado pelo Fisco;
- O item 13.1.4.5 foi ampliado para aprofundar a análise do entendimento dos 
Tribunais Superiores acerca da verificação do fato gerador do IPI nos casos de revenda 
de produto importado e de deslocamento entre estabelecimentos de um mesmo 
contribuinte;
DIREITO TRIBUTÁRIO - Ricardo Alexandre
- O item 13.2.2.1 foi ampliado para explicar o entendimento do STF acerca da 
incidência de ICMS nas operações de venda de automóveis seminovos por locadoras 
de veículos;
- O item 13.2.2.4 foi ampliado para comentar decisões do STJ (REsp 1.830.894/ 
RS e REsp 1694580-Aglnt/RS) e do STF (RE 1.141.756/RS) relevantes para a com­
preensão da sistemática da não cumulatividade do ICMS;
- O item 13.2.2.10.2 foi aprofundado para analisar o entendimento do STF acer­
ca da imunidade ao ICMS das operações interestaduais envolvendo combustíveis e 
lubrificantes derivados de petróleo e energia elétrica nos casos em que o adquirente 
é também o consumidor final na operação;
- O item 13.3.2.2 foi ampliado para detalhar o entendimento do STF sobre a 
inaplicabilidade de imunidade tributária ao ITBI para o caso de incorporação ao 
patrimônio de pessoa jurídica de bens e direitos com valor superior ao capital social 
a ser integralizado, bem como para detalhar a aplicabilidade da regra do art. 36, 
parágrafo único, do CTN como regra antielisão fiscal;
- O item 13.3.3.4 foi criado para abordar os principais aspectos do sujeito ativo 
do ISS, notadamente nos casos de prestação de serviços de plano de saúde, leasing e 
administração de cartões de débito e crédito;
- O item 14.6.4 foi adaptado para refletir mudanças decorrentes do advento da 
Emenda Constitucional 108/2020;
- O item 15.1 foi ampliado para comentar a inaplicabilidade aos optantes do 
Simples Nacional de regras pontualmente mais vantajosas criadas em benefício de 
outras categorias de sujeitos passivos;
São muitas as novidades, mas tenho certeza que, no início do ano de 2022 - 
quando, querendo Deus, estarei lançando a 16a edição desta obra a lista de atu­
alizações já será completamente conhecida e entendida por você que adquiriu esta 
15a edição e certamente terá aproveitado a inovação da atualização perene da obra.
Como sempre, agradeço pela indispensável ajuda dos leitores de todo o Brasil, 
que, com suas críticas e sugestões, têm dado uma colaboração incalculável para manter 
o nosso Direito Tributário atendendo aos anseios de seu exigente público-alvo.
Ricardo Alexandre
t
SUMÁRIO
LISTA DE ABREVIATURAS 31
1. NOÇÕES INTRODUTÓRIAS ................................................................................ 35
1.1 O Direito Tributário como Ramo do Direito Público ............................................ 35
1.2 Atividade Financeira do Estado ..................................................................................... 38
1.3 Definição de Tributo ............................................................................................................. 42
1.3.1 Prestação pecuniária, em moeda ou cujo valor nela se possa 
exprimir .................................................................................................. 43
1.3.2 Prestação compulsória ...................................................................................... 46
1.3.3 Prestação que não constitui sanção de ato ilícito ............................. 47
1.3.4 Prestação instituída em lei .............................................................................. 49
1.3.5 Prestação cobrada mediante atividade administrativa plena­
mente vinculada ............................................................................... 49
1.3.6 Destinação legal do produto da arrecadação de tributos ............. 50
1.4 Os Tributos em Espécies .................................................................................................... 52
1.4.1 A determinação da natureza jurídica específica do tributo ........... 53
1.4.2 Os impostos ........................................................................................................... 57
1.4.2.1 A criação dos impostos ................................................................ 59
1.4.2.2 Os impostos e o princípio da capacidade contributiva ...... 60
1.4.3 As taxas ...................................................................................................................61
1.4.3.1 Taxas de polícia ................................................................................. 62
1.4.3.2 Taxas de serviço ............................................................................... 64
1.4.3.2.1 Serviços públicos específicos e divisíveis .... 64
1.43.2.2 Utilização efetiva ou potencial de serviços 
públicos .............................................. 68
1.4.3.3 A base de cálculo das taxas ....................................................... 70
1.4.3.4 Taxas e preços públicos - Notas distintivas ........................ 74
1.4.4 As contribuições de melhoria ...................................................................... 77
1.4.4.1 Requisitos para instituição e cobrança .................................. 81
1.4.4.2 O cálculo da contribuição de melhoria ................................ 82
DIREITO TRIBUTÁRIO - Ricardo Alexandre
1.4.5 Os empréstimos compulsórios ..................................................................... 84
1.4.5.1 Competência, casos e forma de instituição ......................... 86
1.4.5.2 Destinação da arrecadação ......................................................... 88
1.4.53 Restituição ............................................................................................ 88
1.4.6 As contribuições especiais ............................................................................... 89
1.4.6.1 Contribuições sociais ............................................................... 94
1.4.6.1.1 Contribuições de seguridade social .............. 94
1.4.6.1.2 Outras contribuições sociais ............................. 97
1.4.6.13 Contribuições sociais gerais .............................. 99
1.4.6.13.1 A contribuição para o salário- 
-educação ............. 100
1.4.6.13.2 As contribuições criadas pela 
Lei Complementar n° 110 
/2001 ........................ 101
1.4.6.1.33 As contribuições para os ser­
viços sociais autônomos . 102
1.4.6 .2 Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico 
- CIDE ........................................................................... 106
1.4.63 Contribuições de interesse das categorias profissionais 
ou econômicas - Contribuições corporativas . 109
1.4.63.1 Contribuições corporativas para o custeio 
das entidades de fiscalização do exercício 
de profissões regulamentadas . 110
1.4.63.2 Contribuição sindical .......................................... 113
1.4.6.4 A Contribuição de Iluminação Pública - COSIP ............. 115
1.5 Classificações Doutrinárias dos Tributos ................................................................. 120
1.5.1 Quanto à discriminação das rendas por competência: federais, 
estaduais ou municipais .............................................................. 120
1.5.2 Quanto ao exercício da competência impositiva: privativos, 
comuns e residuais ........................................................................ 120
1.5.3 Quanto à finalidade: fiscais, extrafiscais e parafiscais ...................... 121
1.5.4 Quanto à hipótese de incidência: vinculados e não vinculados 122
1.5.5 Quanto ao destino da arrecadação: de arrecadação vinculada 
e de arrecadação não vinculada ............................................. 122
1.5.6 Quanto à possibilidade de repercussão do encargo econômi- 
co-financeiro: diretos e indiretos .............................................. 123
1.5.7 Quanto aos aspectos objetivos e subjetivos da hipótese de 
incidência: reais e pessoais ....................................................... 124
1.5.8 Quanto às bases econômicas de incidência - A classificação do 
CTN ........................................................................................................ 125
) Questões ................................................................................................................................... 127
SUMÁRIO
2. LIMITAÇÕES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR ....................... 133
2.1 A Relação Tributária como Relação Jurídica ........................................................... 134
2.2 As Garantias como Rol não Exaustivo ..................................................................... 135
2.3 Quando as Garantias Configuram Cláusulas Pétreas .......................................... 135
2.3.1 As limitações que constituem garantias individuais do contri­
buinte .................................................................................................. 135
2.3.2 As limitações que constituem proteção a outras cláusu'as pé­
treas ......................................................................................................... 136
2.4 Princípios ou Regras? .......................................................................................................... 138
2.5 A Legalidade ......................................................................................................................... 139
2.5.1 Demais matérias sujeitas à reserva legal ............................................... 139
2.5.2 Exceções ao princípio ................................................................................... 140
2.5.3 Legalidade e delegação legislativa ........................................................... 143
2.5.4 Legalidade e medida provisória ................................................................. 148
2.6 Princípio da Isonomia ....................................................................................................... 150
2.6.1 Acepções do princípio ................................................................................... 150
2.6.2 A isonomia tributária na jurisprudência do Supremo Tribunal 
Federal ................................................................................................ 151
2.6.2.1 Percepção cumulativa de valores - Discriminação entre 
quem recebe rendimentos no momento adequado e 
quem os recebe em atraso ................................ 151
2.6.2.2 A contribuição previdenciária dos servidores inativos 
- Discriminação de servidores de diferentes esferas ... 154
2.6.2.3 Discriminação com base na função ou ocupação 
exercida ......................................................................... 154
2.6.2.4 Discriminação entre as empresas lucrativas e defici­
tárias ............................................................................... 155
2.6.2.5 O Simples - Discriminação entre empresas com base 
na atividade exercida ............................................. 156
2.6.2.6 Discriminação na concessão de parcelamento de 
débitos referentes à COFINS ............................. 157
2.6.2.7 Contribuições para o PIS/PASEP - Discriminação entre
empresas privadas e empresas estatais (empresas 
públicas e sociedades de economia mista) .................... 158
2.6.3 Isonomia e capacidade contributiva ...................................................... 159
2.6.3 .1 A progressividade nos impostos reais ........................... 160
2.63.2 A concretização do princípio da capacidade con­
tributiva em face dos direitos individuais do contri­
buinte ............................................................................ 163
2.7 O princípio da não surpresa ......................................................................................... 166
2.7.1 Princípio da irretroatividade ........................................................................ 168
DIREITO TRIBUTÁRIO - Ricardo Alexandre
2.7.1.1 Irretroatividade e CSLL .............................................................. 170
2.7.1.2 Irretroatividade e IR ...................................................................... 171
2.7.1.3 Inexistência de exceções ao princípio da irretroativ-
dade ................................................................................................... 174
2.7.2 Princípio da anterioridade do exercício financeiro ........................... 175
2.7.2.1 Exceções à anterioridade do exercício financeiro ......... 176
2.7.2.2 Anterioridade e revogaçãode benefícios fiscais .......... 178
2.7.23 Anterioridade e medidas provisórias ................................... 180
2.7.3 Princípio da anterioridade nonagesimal ou noventena ................. 180
2.7.3 .1 Noventena e medidas provisórias ......................................... 182
2.73.2 Exceções à noventena ............................................................... 184
2.8 Princípio do não confisco ............................................................................................... 186
2.8.1 A configuração do efeito confiscatório ............................................. 186
2.8.2 Perspectivas dinâmica e estática da tributação do patrimônio ...... 189
2.8.3 Pena de perdimento e confisco ................................................................ 191
2.8.4 Taxas e princípio do não confisco ........................................................... 191
2.8.5 Multas e princípio do não confisco ......................................................... 192
2.9 Princípio da Liberdade de Tráfego ............................................................................. 194
2.10 Vedações Específicas à União - a Proteção ao Pacto Federativo ................ 197
2.10.1 O princípio da uniformidade geográfica da tributação ................. 197
2.10.2 Princípio da uniformidade da tributação da renda - Vedação à
utilização do IR como instrumento de concorrência desleal ..... 199
2.10.3 Princípio da vedação às isenções heterônomas ................................ 200
2.10.3.1 Isenções heterônomas constitucionalmente permiti­
das .................................................................................. 201
2.10.3.2 O caso da isenção decorrente de tratado internacio­
nal ................................................................................... 202
2.11 Princípio da Não discriminação Baseada em Procedência ou Destino .... 205
2.12 O princípio da indisponibilidade do interesse público e a Concessão de 
Benefícios Fiscais ................................................................................................. 206
2.12.1 Exigência de lei específica para a concessão de benefícios 
fiscais ..................................................................................................... 207
2.12.2 Concessão de benefícios fiscais relativos ao ICMS ............................ 210
2.13 Imunidades ............................................................................................................................ 216
2.13.1 Diferenciação de institutos assemelhados .............................................. 216
2.13.2 Imunidades e isenções ..................................................................................... 217
2.13.3 Classificações doutrinárias das imunidades tributárias ................... 221
2.13.3.1 Quanto ao parâmetro para concessão: imunidades 
subjetivas, objetivas e mistas ............................. 221
SUMÁRIO
2.13.3.2 Quanto à origem: ontológicas e políticas ........................ 222
2.13.3.3 Quanto ao alcance: gerais e específicas ............................ 223
2.13.3.4 Quanto à forma de previsão: explícitas e implícitas .... 223
2.13.3.5 Quanto à necessidade de regulamentação: incondi- 
cionadas e condicionadas ................................... 224
2.13.4 As imunidades tributárias em espécie .................................................... 225
2.13.4.1 A imunidade tributária recíproca ......................................... 225
2.13.4.1.1 Extensão da imunidade recíproca a em­
presas públicas e sociedades de economia 
mista ............................................... 226
2.13.4.1.2 A imunidade recíproca em face da explo­
ração de atividade econômica . 230
2.13.4.1.3 A imunidade recíproca e os casos de 
arrendamento e cessão de uso de bem 
público ............................................ 233
2.13.4.1.4 A imunidade recíproca e a Ordem dos 
Advogados do Brasil .................. 237
2.13.4.1.5 Preocupação constitucional de coibir a 
elisão fiscal ..................................... 238
2.13.4.1.6 A imunidade dos Estados estrangeiros .... 239
2.13.4.1.7 Outras decisões do Supremo Tribunal 
Federal ........................................... 240
2.13.4.2 A imunidade tributária religiosa ............................................. 241
2.13.4.3 A imunidade tributária dos partidos políticos, sindi­
catos de trabalhadores e entidades educacionais e 
assistenciais sem fins lucrativos ........................ 243
2.13.4.3.1 Vinculação do patrimônio, da renda e 
dos serviços dos entes imunes às suas 
finalidades essenciais ................. 244
2.13.4.3.2 Regulamentação da imunidade das en­
tidades educacionais e assistenciais sem 
fins lucrativos ................................ 248
2.13.4.3.3 A imunidade e as entidades fechadas de 
previdência social privada ..... 249
2.13.4.4 A imunidade tributária cultural ........................................ 252
2.13.4.5 Imunidade tributária da música nacional ........................... 256
2.13.4.5.1 Detalhamento do objeto da imunidade ....257
2.13.4.5.2 Tributos abrangidos ............................................ 259
2.13.5 Demais imunidades previstas na CF/1988 ........................................... 260
Questões ..................................................................................................................................... 261
DIREITO TRIBUTÁRIO - Ricardo Alexandre18
3. COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA & LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA ......................... 267
3.1 Competência para Legislar sobre Direito Tributário e Competência Tri­
butária - Diferenças ........................................................................................... 267
3.1.1 Competência para legislar sobre Direito Tributário .......................... 268
3.1.1.1 O Código Tributário Nacional como norma geral em 
matéria tributária - Teoria da recepção ..... 270
3.1.1.2 A regulação das limitações constitucionais ao poder
de tributar ........................................................................................ 272
3.1.1.3 As disposições sobre conflitos de competência ........... 273
3.1.2 Competência tributária ................................................................................... 274
3.1.3 Repartição da competência tributária ..................................................... 278
3.1.3.1 Competência tributária privativa ........................................... 278
3.1.3.2 Competência tributária comum ............................................ 280
3.1.3.3 Competência tributária cumulativa ..................................... 281
3.1.3.4 Bitributação e b/s /n idem .......................................................... 282
3.1.3.4.1 Bis in idem ............................................................... 282
3.1.3.4.2 Bitributação ............................................................. 283
3.2 Legislação Tributária ......................................................................................................... 286
3.2.1 Leis ........................................................................................................................... 288
3.2.1.1 Leis em sentido estrito .............................................................. 288
3.2.1.2 Medidas provisórias ..................................................................... 289
3.2.1.3 Leis delegadas ............................................................................... 289
3.2.1.4 Resoluções do Senado Federal .............................................. 290
3.2.1.5 Decretos legislativos .................................................................. 292
3.2.1.6 Decretos-leis .................................................................................... 292
3.2.2 Tratados e convenções internacionais ................................................... 292
3.2.2.1 Impacto do tratado internacional sobre o direito 
interno .........................................................................293
3.2.2.2 Tratados internacionais e a legislação tributária super­
veniente - A visão do STF .................................. 295
3.2.2.3 Tratados normativos e contratuais e a legislação tri­
butária superveniente - A visão do STJ ...... 295
3.2.2.4 Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio (GATT) .............. 297
3.2.3 Decretos .................................................................................................................. 298
3.2.4 Normas complementares ................................................................................ 299
3.2.4.1 Atos normativos expedidos pelas autoridades admi­
nistrativas ................................................................... 299
3.2.4.2 Decisões dos órgãos coletivos e singulares de jurisdição 
administrativa a que a lei atribua eficácia normativa . 300
SUMÁRIO
3.2.43 Práticas reiteradamente observadas pelas autoridades
administrativas ............................................................................... 301
3.2.4.4 Convênios que entre si venham a celebrar a União, 
os Estados, o Distrito Federal e os Municípios . 303
3.3 Vigência e Aplicação da Legislação Tributária ...................................................... 304
3.3.1 Validade, vigência e eficácia - noções gerais ...................................... 304
3.3.2 Vigência da legislação tributária no CTN .............................................. 307
3.3.2 .1 Vigência espacial ........................................................................... 308
3.3.2.1.1 A extraterritorial idade prevista em convênio 
de cooperação ............................. 309
3.3.2.1.2 A extraterritorialidade prevista em norma
geral nacional ........................................................ 309
33.2.2 Vigência temporal ........................................................................ 310
3.3.23 O art. 104 do CTN e o princípio da anterioridade ...... 313
3.3.3 Aplicação da legislação tributária .............................................................. 314
3.33.1 Princípio da irretroatividade no CTN ................................... 314
3.33.2 Exceções legais ao princípio da irretroatividade ........... 316
3.33.2.1 Lei expressamente interpretativa ................. 316
3.33.2.2 Lei mais benéfica acerca de infrações e 
penalidades ................................... 321
) Questões ...................................................................................................................................... 322
4. INTERPRETAÇÃO E INTEGRAÇÃO DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA ............. 327
4.1 Noções Gerais de Interpretação .................................................................................. 327
4.2 Critérios de Interpretação ............................................................................................... 328
4.2.1 Interpretação quanto à fonte .................................................................... 329
4.2.2 Interpretação quanto aos efeitos ou resultados ................................ 330
4.3 Interpretação da Legislação Tributária no Código Tributário Nacional ...... 331
4.3.1 A interpretação necessariamente literal de determinados insti­
tutos ...................................................................................................... 332
4.3.2 A interpretação benigna em matéria de infrações .......................... 336
4.3.3 Princípios de Direito Privado e princípios de Direito Público 338
4.4 O Princípio do Pecunia Non Olet ................................................................................. 342
4.5 Integração da Legislação Tributária ............................................................................ 343
4.5.1 Técnicas de integração ................................................................................... 344
4.5.2 Discricionariedade interpretativa e limitações ao uso das técnicas 
de integração .................................................................................... 346
Questões .................................................................................................................................... 348
DIREITO TRIBUTÁRIO - Ricardo Alexandre
5. OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA ................................................................................... 353
5.1 Considerações Iniciais ...................................................................................................... 353
5.2 Obrigação Tributária Principal ..................................................................................... 355
5.3 Obrigação Tributária Acessória .................................................................................... 356
5.4 Teoria do Fato Gerador ................................................................................................... 358
5.4.1 Fato gerador da obrigação principal ....................................................... 360
5.4.2 Fato gerador da obrigação acessória ...................................................... 361
5.4.3 Fato gerador e princípio da legalidade .................................................... 361
5.4.4 O momento da ocorrência do fato gerador ....................................... 364
5.4.4.1 Fato gerador definido com base em situação de fato ..... 365
S.4.4.2 Fato gerador definido com base em situação jurídica ..... 366
5.4.43 As situações jurídicas condicionadas ................................... 366
5.5 Evasão, Elisão e Elusão Tributária .............................................................................. 368
5.6 Norma Geral Antielisão Fiscal ....................................................................................... 371
5.7 Elementos Subjetivos da Obrigação Tributária .................................................... 375
5.7.1 Sujeito ativo da obrigação tributária ....................................................... 376
5.7.2 Sujeito passivo da obrigação tributária .................................................. 380
5.7.3 Solidariedade ...................................................................................................... 383
5.7.3.1 Tipos de solidariedade ................................................................ 385
5.7.3.2 Características da solidariedade ............................................. 386
5.7.4 Capacidade tributária passiva ..................................................................... 390
5.8 Domicílio Tributário ........................................................................................................... 392
® Questões ...................................................................................................................................... 395
6. RESPONSABILIDADE TRIBUTÁRIA ................................................................... 399
6.1 Considerações iniciais ...................................................................................................... 399
6.2 Modalidades de Responsabilidade ............................................................................ 401
6.3 Responsabilidade por Transferência ........................................................................... 403
6.4 Responsabilidade por Substituição ............................................................................ 403
6.4.1 Substituição tributária regressiva ............................................................... 404
6.4.2 Substituição tributária progressiva ............................................................ 406
6.4.2.1 A constitucionalidade da sistemática da substituição
progressiva ...................................................................................... 408
6.4.2.2 A questão da restituição ....................................................... 410
6.4.3 Substituição tributária concomitante ...................................................... 415
6.5 Disciplina Legal da Responsabilidade por Sucessão ......................................... 416
6.5.1 A responsabilidade do adquirente de bensimóveis ....................... 416
SUMÁRIO
6.5.1.1 A apresentação de certidão negativa .................................. 419
6.5.1.2 A arrematação em hasta pública ......................................... 419
6.5.1.3 A aquisição originária de propriedade ................................ 420
6.5.2 A responsabilidade do adquirente ou remitente de bens mó­
veis ........................................................................................................ 421
6.5.3 A responsabilidade na sucessão causa mortis ..................................... 422
6.5.4 A responsabilidade na sucessão empresarial ....................................... 427
6.5.4.1 A responsabilidade na fusão, incorporação, transfor­
mação, cisão e extinção de pessoas jurídicas . 428
6.5.4.2 Os casos de extinção da sociedade .................................. 432
6.5.4.3 A responsabilidade do adquirente de fundo de co­
mércio ou estabelecimento ............................... 433
6.6 Responsabilidade de terceiros ..................................................................................... 437
6.6.1 Responsabilidade de terceiros decorrentes de atuação regular ........ 438
6.6.2 Responsabilidade de terceiros decorrentes de atuação irregular ...... 442
6.6.3 Responsabilidade de terceiros e incidente de desconsideração 
da personalidade jurídica ........................................................... 449
6.7 Responsabilidade por Infrações ................................................................................... 451
6.7.1 Responsabilidade pessoal do agente ....................................................... 455
6.7.2 Denúncia espontânea de infrações ........................................................... 458
) Questões ..................................................................................................................................... 464
7. CRÉDITO TRIBUTÁRIO E LANÇAMENTO ........................................................ 469
7.1 Crédito Tributário e Lançamento ................................................................................ 469
7.1.1 Competência para lançar ................................................................................ 472
7.1.2 Lançamento como atividade vinculada .............................................. 474
7.1.3 Legislação material e formal aplicável ao procedimento de 
lançamento ........................................................................................ 475
7.1.4 Taxa de câmbio aplicável ao procedimento de lançamento ...... 477
7.1.5 Alteração do lançamento regularmente notificado ............................ 478
7.1.5.1 Impugnação pelo sujeito passivo ........................................ 479
7.1.5.2 Recurso de ofício e recurso voluntário .............................. 480
7.1.5.3 Iniciativa de ofício da autoridade administrativa ........ 481
7.1.6 Erro de direito e erro de fato - Possibilidade de alteração do 
lançamento ......................................................................................... 482
7.2 Modalidades de Lançamento ....................................................................................... 484
7.2.1 Lançamento de ofício ou direto .............................................................. 485
7.2.2 Lançamento por declaração ou misto .................................................... 487
DIREITO TRIBUTÁRIO - Ricardo Alexandre
7.2.2.1 Retificação de declaração ......................................................... 489
1222 Lançamento por arbitramento ................................................ 491
7.2.3 Lançamento por homologação ou "autolançamento"..................... 493
7.2.4 Modalidades de lançamento e autonomia .......................................... 495
Questões .................................................................................................................................... 496
8. SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO ..................... 501
8.1 Considerações Iniciais ...................................................................................................... 501
8.2 Depósito do Montante Integral ................................................................................... 504
8.3 Reclamações e Recursos no Processo Administrativo Fiscal .......................... 507
8.4 Liminar em Mandado de Segurança .................................................................... 511
8.5 Liminar ou Tutela Antecipada em outras Espécies de Ação Judicial .......... 513
8.6 Moratória ................................................................................................................................. 515
8.6.1 Moratória parcelada e parcelamento - Diferenciação ..................... 517
8.6.2 Créditos abrangidos pela moratória ......................................................... 519
8.6.3 Moratória individual e direito adquirido ................................................. 519
8.7 Parcelamento ........................................................................................................................ 522
CE) Questões ...................................................................................................................................... 526
9. EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO ............................................................ 531
9.1 Considerações Iniciais ...................................................................................................... 531
9.1.1 Pagamento ........................................................................................................... 535
9.1.1.1 Cumulatividade das multas ..................................................... 535
9.1.1.2 Pagamento e presunções civilistas ...................................... 536
9.1.1.3 Local e prazo para pagamento ............................................. 537
9.1.1.4 Efeitos da mora em Direito Tributário ................................ 538
9.1.1.4.1 Juros de mora, multa de mora e correção 
monetária - diferenças ............ 538
9.1.1.4.2 Termo inicial da fluência de juros e da 
multa de mora ............................. 539
9.1.1.4.3 Processo administrativo de consulta ........... 540
9.1.1.5 Forma de pagamento ................................................................ 540
9.1.1.6 Imputação em pagamento ..................................................... 542
9.1.1.7 Pagamento indevido e repetição de indébito ................. 544
9.1.1.7.1 Restituição de tributo indireto ....................... 545
9.1.1.7.2 Restituição de tributo direto pago em 
virtude de obrigação contratual . 550
SUMÁRIO
9.1.1.7.3 Restituição de juros e multas ....................... 551
9.1.1.7.4 Termo inicial da fluência de juros e cor­
reção monetária na restituição . 552
9.1.1.7.5 Prazo para pleitear restituição no âmbito 
administrativo ............................... 557
9.1.1.7.6 Prazo na extinção não contenciosa do 
crédito .............................................. 559
9.1.1.7.7 Prazo na extinção contenciosa do crédito 561
9.1.1.7.8 Prazo para pleitear a restituição no âmbito 
judicial ............................................... 562
9.1.2
9.1.3
9.1.4
9.1.5
9.1.6
9.1.7
9.1.8
9.1.9
9.1.10
9.1.11
9.1.12
Questões
Compensação .................................................................................................... 566
Transação .............................................................................................................. 574
Remissão ............................................................................................................... 575
Decadência .......................................................................................................... 577
9.1.5.1 Regra geral ....................................................................................... 581
9.1.5.2 Regra da antecipação de contagem ................................... 582
9.1.5.3 Regra da anulação de lançamento por vício formal... 583
9.1.5.4 Regra do lançamento por homologação .......................... 586
9.1.5.4.1 A tese dos "cinco mais cinco" ....................... 588
9.1.5.4.2 O entendimento atual do SuperiorTribunal 
de Justiça ........................................ 590
9.1.5.4.3 O prazo decadencial e as contribuições
para a Seguridade Social ................................. 592
Prescrição .............................................................................................................. 594
9.1.6.1 Interrupção do prazo prescricional ............................................... 597
9.1.6.1.1 O despacho do juiz que ordenar a citação 
em execução fiscal .................... 598
9.1.6.1.2 O protesto judicial e a constituição em
mora ........................................................................... 599
9.1.6.1.3 A confissão de dívida ........................................ 600
9.1.6.2 Suspensão do prazo prescricional ........................................ 602
Conversão do depósito em renda ............................................................ 606
Pagamento antecipado e a homologação do lançamento ......... 607
Consignação em pagamento julgada pela procedência .............. 607
Decisão administrativa irreformável .......................................................... 610
Decisão judicial passada em julgado ...................................................... 611
Dação em pagamento em bens imóveis ............................................. 612
...................................................................................................................................... 613
DIREITO TRIBUTÁRIO - Ricardo Alexandre
10. EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO .......................................................... 619
10.1 Considerações Iniciais ...................................................................................................... 619
10.1.1 Isenção ................................................................................................................... 620
10.1.2 Anistia .................................................................................................................... 625
(►) Questões ...................................................................................................................................... 628
11. GARANTIAS E PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO ............................ 631
11.1 A Questão Terminológica ............................................................................................... 631
11.2 As Garantias como Rol Não Exaustivo ..................................................................... 632
11.2.1 Renda e patrimônio do sujeito passivo respondendo pelo crédito 
tributário .............................................................................................. 633
11.2.2 Presunção de fraude na alienação ou oneração de bens ou 
rendas ................................................................................................... 636
11.2.3 A "penhora on-line" ........................................................................................... 638
11.2.4 Exigência de prova da quitação de tributos - As garantias 
indiretas ................................................................................................ 640
11.3 Os Privilégios ........................................................................................................................ 643
11.3.1 Regra geral ........................................................................................................... 643
11.3.2 Regras aplicáveis aos processos de falência e concordata ........ 643
11.3.3 Regras aplicáveis aos processos de inventário e arrolamento ... 648
11.3.4 Regras aplicáveis aos processos de liquidação judicial ou vo­
luntária ............................................................................................... 648
11.3.5 Autonomia do executivo fiscal ................................................................... 649
11.3.6 Concurso de preferência entre pessoas jurídicas de Direito 
Público ................................................................................................ 650
(►) Questões ..................................................................................................................................... 653
12. ADMINISTRAÇÃO TRIBUTÁRIA ....................................................................... 657
12.1 Considerações Iniciais .................................................................................................... 657
12.2 Fiscalização ............................................................................................................................ 658
12.2.1 Poderes das autoridades fiscais .................................................................. 658
12.2.2 Os deveres das autoridades fiscais .......................................................... 664
12.2.2.1 O dever de documentar o início do procedimento .... 665
12.2.2.2 O dever de manter sigilo e suas exceções ..................... 666
12.2.2.2.1 A transferência do sigilo .................................. 666
12.2.2.2.2 A divulgação das informações ..................... 668
12.2.2.2.3 A permuta de informações sigilosas entre 
entes tributantes ......................... 672
SUMÁRIO
12.3 Dívida Ativa ........................................................................................................................... 675
12.4 Certidões Negativas .......................................................................................................... 679
12.4.1 Certidões positivas com efeitos de negativas .................................. 680
12.4.2 Dispensa da apresentação de certidão negativa .............................. 681
12.4.3 Responsabilidade por expedição de certidão com erro ............... 682
12.5 A utilização de meios indiretos de cobrança e a vedação às sanções 
políticas .................................................................................................................... 684
\
) Questões ..................................................................................................................................... 686
13. OS IMPOSTOS PREVISTOS NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL ........................ 691
13.1 Impostos Federais ............................................................................................................. 692
13.1.1 Imposto sobre a Importação - II ............................................................ 692
13.1.1.1 Fato gerador .................................................................................... 693
13.1.1.2 Base de cálculo .............................................................................. 697
13.1.1.3 Contribuintes .................................................................................. 698
13.1.1.4 Lançamento ..................................................................................... 698
13.1.1.5 Regimes aduaneiros especiais e regimes aduaneiros 
aplicados em áreas especiais ............................. 699
13.1.1.6 Visão geral do imposto ............................................................. 704
13.1.2 Imposto de Exportação - IE ...................................................................... 704
13.1.2.1 Fato gerador .................................................................................... 705
13.1.2.2 Base de cálculo ............................................................................. 705
13.1.2.3 Contribuintes ................................................................................. 706
13.1.2.4 Lançamento .................................................................................... 706
13.1.2.5 Regimes aduaneiros especiais na exportação ............... 707
13.1.2.6 Visão geral do imposto ............................................................. 708
13.1.3 Imposto de Renda - IR ..................................................................................708
13.1.3.1 Princípios constitucionais aplicáveis ao IR ......................... 709
13.1.3.2 Fato gerador .................................................................................... 710
13.1.3.3 Base de cálculo ............................................................................. 713
13.1.3.3.1 Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas 
- IRPJ .................................................. 713
13.1.3.3.2 Imposto de Renda das Pessoas Físicas - 
IRPF .................................................... 714
13.1.3.4 Contribuintes .................................................................................. 715
13.1.3.5 Lançamento ..................................................................................... 716
13.1.3.6 Visão geral do imposto ............................................................. 716
13.1.4 Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI ................................ 717
DIREITO TRIBUTÁRIO - Ricardo Alexandre26
13.1.4.1 Seletividade ..................................................................................... 717
13.1.4.2 Não cumulatividade .................................................................... 718
13.1.4.3 Imunidades ..................................................................................... 724
13.1.4.4 Incentivo na aquisição de bens de capital ....................... 724
13.1.4.5 Fato gerador ................................................................................... 725
13.1.4.6 Base de cálculo ............................................................................. 729
13.1.4.7 Contribuintes ................................................................................. 729
13.1.4.8 Lançamento .................................................................................... 730
13.1.4.9 Visão geral do imposto ............................................................ 730
13.1.5 Imposto sobre Operações Financeiras - IOF ....................................... 731
13.1.5.1 IOF sobre o ouro ......................................................................... 731
13.1.5.2 Fato gerador ................................................................................... 732
13.1.5.3 Base de cálculo ............................................................................. 733
13.1.5.4 Contribuintes ................................................................................. 733
13.1.5.5 Lançamento .................................................................................... 733
13.1.5.6 Visão geral do imposto ............................................................ 734
13.1.6 Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR ...................... 734
13.1.6.1 Progressividade .............................................................................. 735
13.1.6.2 Imunidade das pequenas glebas ........................................... 736
13.1.6.3 Possibilidade de delegação da fiscalização e cobran­
ça .................................................................................... 737
13.1.6.4 Fato gerador ................................................................................... 738
13.1.6.5 Base de cálculo ............................................................................. 740
13.1.6.6 Contribuintes ................................................................................. 740
13.1.6.7 Lançamento .................................................................................... 740
13.1.6.8 Visão geral do imposto ............................................................. 741
13.1.7 Imposto sobre Grandes Fortunas - IGF .................................................. 741
13.2 Impostos estaduais ........................................................................................................... 742
13.2.1 Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação - ITCMD ...... 743
13.2.1.1 A fixação de alíquotas máximas pelo Senado Federal 
- Vinculação e progressividade ........................ 743
13.2.1.2 Definição do Estado (ou Distrito Federal) competente 
para a cobrança ........................................................ 744
13.2.1.3 Fato gerador .................................................................................. 745
13.2.1.4 Base de cálculo ........................................................................... 747
13.2.1.5 Contribuintes ................................................................................. 747
13.2.1.6 Lançamento .................................................................................... 747
13.2.1.7 Visão geral do imposto ............................................................. 748
SUMÁRIO 15
13.2.2 Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e prestação de 
Serviços - ICMS .............................................................................. 748
13.2.2.1 O conceito de mercadoria ...................................................... 749
13.2.2.2 Os serviços tributados pelo ICMS ........................................ 752
13.2.2.2.1 A tributação dos serviços de transporte e 
suas diversas vias ........................ 753
13.2.2.2.2 Serviços de comunicação, serviços de valor 
adicionado e atividades preparatórias ...... 756
13.2.2.3 Seletividade ..................................................................................... 759
13.2.2.4 Não cumulatividade .................................................................... 759
13.2.2.5 O ICMS nas operações interestaduais ............................... 764
13.2.2.6 O ICMS nas importações ......................................................... 771
13.2.2.7 ICMS e operações de leasing ................................................. 774
13.2.2.8 ICMS e as operações de comodato na importação .. 779
13.2.2.9 A tributação conjunta de mercadorias e serviços ....... 779
13.2.2.10 Imunidades ................................................................................... 781
13.2.2.10.1 Exportações ............................................................ 781
13.2.2.10.2 Combustíveis e lubrificantes derivados de 
petróleo e energia elétrica ..... 782
13.2.2.10.3 Outras imunidades ............................................. 785
13.2.2.11 ICMS sobre combustíveis e lubrificantes ......................... 785
13.2.2.12 Concessão de benefícios fiscais de ICMS ....................... 787
13.2.2.13 Fatos geradores .......................................................................... 787
13.2.2.14 Bases de cálculo ........................................................................ 789
13.2.2.15 Contribuintes ................................................................................ 790
13.2.2.16 Lançamento .................................................................................. 791
13.2.2.17 Visão geral do imposto ........................................................... 791
13.2.3 Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores - IPVA ..... 792
13.2.3.1 Disposições constitucionais sobre o IPVA ........................ 792
13.2.3.2 Fato gerador, base de cálculo e contribuintes do 
IPVA ................................................................................. 793
13.2.3.3 Lançamento .................................................................................... 794
13.2.3.4 Visão geral do imposto ............................................................. 794
13.3 Impostos municipais ....................................................................................................... 795
13.31 Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana - 
IPTU ........................................................................................................ 795
13.3.1.1 Progressividade fiscal em razão do valor do imóvel .... 796
13.3.1.2 Progressividade extrafiscal ........................................................ 798
DIREITO TRIBUTÁRIO - Ricardo Alexandre
13.3.2
13.3.3
13.3.1.3 Diferenciação de alíquotasde acordo com o uso e a 
localização do imóvel ............................................ 799
13.3.1.4 Fato gerador ................................................................................... 799
13.3.1.5 Base de cálculo ............................................................................. 802
13.3.1.6 Contribuinte .................................................................................... 803
13.3.1.7 Lançamento .................................................................................... 806
13.3.1.8 Visão geral do imposto ............................................................. 807
Imposto sobre a Transmissão de Bens Imóveis - ITBI .................. 807
13.3.2.1 Definição do Município competente para a cobrança ...... 809
13.3.2.2 A imunidade nos eventos societários .................................. 809
13.3.2.3 Imunidade na transferência decorrente de reforma 
agrária ............................................................................ 812
13.3.2.4 Fato gerador .................................................................................. 813
13.3.2.5 Base de cálculo ............................................................................. 814
13.3.2.6 Contribuinte .................................................................................... 814
13.3.2.7 Lançamento .................................................................................... 815
13.3.2.8 Visão geral do imposto ............................................................. 815
Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza - ISS .................... 815
13.3.3.1 Regime de alíquotas e concessão de benefícios do 
ISS .................................................................................... 817
13.3.3.2 Isenção heterônoma nas exportações ................................. 820
13.3.3.3 Fato gerador ................................................................................... 821
13.3.3.4 Sujeito ativo .................................................................................... 821
13.3.3.5 Base de cálculo ............................................................................. 823
13.3.3.6 Contribuinte .................................................................................... 823
13.3.3.7 Lançamento .................................................................................... 823
13.3.3.8 Visão geral do imposto ............................................................. 824
Questões ..................................................................................................................................... 824
14. REPARTIÇÃO CONSTITUCIONAL DE RECEITAS TRIBUTÁRIAS .................. 831
14.1 Noções gerais ....................................................................................................................... 831
14.2 Terminologia Adotada ..................................................................................................... 832
14.3 Espécies de Repartição .................................................................................................... 833
14.4 Tributos cujas Receitas estão sujeitas à Repartição ............................................ 833
14.5 Impostos cujas Receitas não são Repartidas ........................................................ 835
14.6 Casos de Repartição Direta Previstos na Constituição Federal de 1988 ...... 835
14.6.1 Repartição direta do IQF-Ouro com o Distrito Federal ou com
os Estados e Municípios ............................................................................... 835
SUMÁRIO
14.6.2 Repartição direta de receitas da União com os Estados e o
Distrito Federal .................................................................................................. 835
14.6.3 Repartição direta de receitas da União com os Municípios ........ 836
14.6.4 Repartição direta de receitas dos Estados com os Municípios ....... 838
14.7 Casos de Repartição Indireta Previstos na Constituição Federal de 1988 .... 842
14.7.1 Os fundos de participação e de incentivo ao setor produtivo 
do Norte, Nordeste e Centro-Oeste ...................................... 842
14.7.2 O fundo de compensação à desoneração das exportações ....... 847
14.8 Garantias de Repasse ....................................................................................................... 848
14.9 O dever de repasse e as renúncias fiscais ............................................................. 849
) Questões ...................................................................................................................................... 850
15. O SIMPLES NACIONAL ..................................................................................... 855
15.1 Considerações Iniciais .................................................................................................... 855
15.2 Conceito ................................................................................................................................. 858
15.3 Definição de Microempresa - ME ou Empresa de Pequeno Porte - 
EPP ............................................................................................................................... 859
15.4 As Condições de Enquadramento Diferenciado por Estado, DF ou mu­
nicípio ........................................................................................................................ 862
15.5 Vedações à opção .............................................................................................................. 863
15.5.1 Vedação plena .................................................................................................... 864
15.5.2 Vedação parcial ......................................................................................... 866
15.6 Opção pelo Regime .......................................................................................................... 869
15.7 Exclusão do Regime .......................................................................................................... 870
15.8 Tributos Incluídos na Sistemática ............................................................................... 872
15.9 Tributos Não Incluídos na Sistemática ....................................................................... 874
15.10 Tributos Sujeitos a Regras Específicas ........................................................................ 878
15.10.1 O Imposto de Renda retido na fonte sobre rendimentos 
de aplicações financeiras ............................................................. 878
15.10.2 O Imposto de Renda sobre os rendimentos pagos aos sócios . 878
15.10.3 O ISS retido na fonte ..................................................................................... 880
15.10.4 Abatimento da base de cálculo do ISS dos materiais forneci­
dos .......................................................................................................... 881
15.10.5 ISS e ICMS com valor fixo ........................................................................... 881
15.10.6 Possibilidade de concessão unilateral de isenção ou redução da 
COFINS, PIS/PASEP e ICMS para produtos da cesta básica . 882
15.10.7 Menor alíquota de IPTU para o Microempreendedor Individual 
- MEI .................................................................................................... 883
15.11 Tributação monofásica, substituição tributária e exportação ....................... 884
DIREITO TRIBUTÁRIO - Ricardo Alexandre
15.12 Situações abrangidas por imunidade objetiva .................................................... 885
15.13 Desoneração da aquisição de bens para o ativo imobilizado .................. 887
15.14 Percentuais de Incidência e Repartição das Receitas ..................................... 888
15.15 O microempreendedor individual - MEI e a sistemática de recolhimento 
em valores fixos .................................................................................................892
15.16 Obrigações Acessórias a Cargo do Optante ......................................................... 895
15.17 Privilégio no cumprimento de novas obrigações ............................................ 897
15.18 Responsabilidade tributária solidária dos sócios na dissolução da socie­
dade .......................................................................................................................... 897
15.19 Domicílio Fiscal Eletrônico ............................................................................................ 899
15.20 Fiscalização Compartilhada .......................................................................................... 900
15.21 Processo administrativo fiscal ....................................................................................... 902
15.22 Processo Judicial ................................................................................................................ 903
15.23 Instâncias de gerência do Simples Nacional ........................................................ 903
CE) Questões ..................................................................................................................................... 905
BIBLIOGRAFIA ...................................................................................................... 909
GABARITO .............................................................................................................. 913
APÊNDICE .............................................................................................................. 917
LISTA DE ABREVIATURAS
AC
ADCT 
ADI/ADIN 
AFRF 
AgR/AgRg 
AGRRE
AGU
AI
ALALC
AMS
ANTT 
BACEN 
CAERD
CB
CC
CDA
CESPE
CF
CIDE
CLT
CNPJ
CNPL
COFINS
COMSHELL
CONFAZ
COSIP
CPC
CPF
Ação Cautelar
Ato das Disposições Constitucionais Transitórias
Ação Direta de Inconstitucionalidade
Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil
Agravo Regimental
Agravo Regimental em Recurso Extraordinário
Advocacia-Geral da União
Agravo de Instrumento
Associação Latino-Americana de Livre Comércio
Apelação em Mandado de Segurança
Agência Nacional de Transportes Terrestres
Banco Central do Brasil
Companhia de Águas e Esgotos de Rondônia
Constituição do Brasil
Código Civil
Certidão de Dívida Ativa
Centro de Seleção e Promoção de Eventos
Constituição Federal
Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico
Consolidação das Leis do Trabalho
Cadastro Nacional das Pessoas Jurídicas
Confederação Nacional das Profissões Liberais
Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social 
Sociedade de Previdência Privada da Shell do Brasil Ltda. 
Conselho Nacional de Política Fazendária
Contribuição para o Custeio do Serviço de Iluminação Pública 
Código de Processo Civil 
Cadastro das Pessoas Físicas
R DIREITO TRIBUTÁRIO - Ricardo Alexandre
CPMF - Contribuição Provisória sobre Movimentação Financeira
CRC - Conselho Regional de Contabilidade
CREA - Conselho Regional de Engenharia, Arquitetura e Agronomia
CRECI - Conselho Regional de Corretores de Imóveis
CRJ - Coordenação-Geral da Representação Judicial da Fazenda 
Nacional
CRM - Conselho Regional de Medicina
CSLL - Contribuição Social sobre o Lucro Líquido
CSRF - Câmara Superior de Recursos Fiscais do Ministério da Fazenda
CTN - Código Tributário Nacional
DARF - Documento de Arrecadação de Receitas Federais
DF - Distrito Federal
DIRF Declaração de Imposto de Renda Retido na Fonte
DJU -
DL
Diário da Justiça da União 
Decreto-Lei
DRJ -
EC
- Delegacia da Receita Federal de Julgamento 
Emenda Constitucional
ECT - Empresa de Correios e Telégrafos
ED Embargos de Declaração
Edv Embargos de Divergência
Emblnf. Embargos Infringentes
EREsp
ESAF
Embargos de Divergência no Recurso Especial 
Escola de Administração Fazendária
FCC Fundação Carlos Chagas
FETRANSPOR Federação das Empresas de Transportes de Passageiros do Rio de 
Janeiro
FINSOCIAL Contribuição para o Fundo de Investimento Social
FPE Fundo de Participação dos Estados
FPM - Fundo de Participação dos Municípios
GATT Acordo Geral sobre Tarifas e Comércio (General Agreement on 
Tariffs ans Tradé)
HC Habeas Corpus
ICM Imposto sobre a Circulação de Mercadorias
ICMS Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias 
e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e 
Intermunicipal e de Comunicação
IE Imposto sobre a Exportação
IEG Impostos Extraordinários de Guerra
LISTA DE ABREVIATURAS
IGF - Imposto sobre Grandes Fortunas
II - Imposto sobre a Importação
IN - Instrução Normativa
INSS - Instituto Nacional do Seguro Social
IOF - Imposto sobre Operações Financeiras
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
IPMF - Imposto Provisório sobre a Movimentação Financeira
IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
IP VA - Imposto sobre a Propriedade de Veículos Automotores
IR - Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
IRPF - Imposto de Renda das Pessoas Físicas
IRPJ - Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurídicas
ISS - Imposto sobre Serviços
ITBI - Imposto sobre a Transmissão Inter Vivos, a Qualquer Título, por 
Ato Oneroso, de Bens Imóveis, por Natureza ou Acessão Física, 
e de Direitos Reais sobre Imóveis
ITCMD - Imposto sobre a Transmissão Causa Mortis e Doação
ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
IVA - Imposto sobre o Valor Agregado
LC - Lei Complementar
LD - Lei Delegada
LEF - Lei das Execuções Fiscais
LINDB - Lei de Introdução às Normas do Direito Brasileiro (antiga Lei de 
Introdução ao Código Civil - LICC. Ementa dada ao Decreto-lei 
4.657/1942 pela Lei 12.376/2010)
LRF - Lei de Responsabilidade Fiscal
LTDA - Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada {Sociedade 
Limitada)
MC - Medida Cautelar
MF - Ministro da Fazenda
Min. - Ministro
MP - Medida Provisória
MPOG - Ministério do Planejamento, Orçamento e Gestão
NCM - Nomenclatura Comum do Mercosul
NT - Não tributado
OAB - Ordem dos Advogados do Brasil
PAF - Processo Administrativo Fiscal
PFN - Procuradoria da Fazenda Nacional
DIREITO TRIBUTÁRIO - Ricardo Alexandre
PGBLs - Planos Garantidores de Benefícios Livres
PGE - Procuradoria-Geral do Estado
PGFN - Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional
PIS - Programa de Integração Social
QO -
RA -
Questão de Ordem
Regulamento Aduaneiro
RE - Recurso Extraordinário
Rei. - Relator
REsp
RIPI -
Recurso Especial
Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados
RISTF - Regimento Interno do Supremo Tribunal Federal
RMS Recurso Ordinário em Mandado de Segurança
ROMS - Recurso Ordinário em Mandado de Segurança
RREE Recursos Especiais
RTJ
S.A.
Revista Trimestral de Jurisprudência (do STF) 
- Sociedade por Ações
SAT -- Seguro Acidente de Trabalho
SEFAZ Secretaria Estadual de Fazenda
SELIC Sistema Especial de Liquidação e de Custódia
SENAC - Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial
SENAI - Serviço Nacional de Aprendizagem Industrial
SISCOMEX - Sistema Integrado de Comércio Exterior
SRF - Secretaria da Receita Federal do Brasil
STF Supremo Tribunal Federal
STJ
TCE
Superior Tribunal de Justiça
- Tribunal de Contas do Estado
TCU - Tribunal de Contas da União
TFR - Tribunal Federal de Recursos
TIPI - Tabela de incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados
TIT - Tribunal de Impostos e Taxas
TJ
TRF
- Tribunal de Justiça
Técnico da Receita Federal (.hoje Analista da Receita Federal do 
Brasil)
TRF Tribunal Regional Federal
UFIR - Unidade Fiscal de Referência
VUNESP Fundação para o Vestibular da Universidade Estadual Paulista
1
NOÇÕES INTRODUTÓRIAS
Sumário: 1.1 O Direito Tributário como Ramo do Direito Público - 1.2 Atividade Financeira 
do Estado - 1.3 Definição de Tributo; 1.3.1 Prestação pecuniária, em moeda ou cujo valor 
nela se possa exprimir; 1.3.2 Prestação compulsória; 1.3.3 Prestação que não constitui 
sanção de ato ilícito; 1.3.4 Prestação instituída em lei; 1.3.5 Prestação cobrada mediante 
atividade administrativa plenamente vinculada;

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