Prévia do material em texto
Contabilidade Iniciação aos conhecimentos de Contabilidade objetivando capacitar os alunos a identificarem a atuação da Contabilidade no controle patrimonial e no suporte ao processo gerencial de tomada de decisão. A disciplina Contabilidade visa proporcionar a compreensão dos fundamentos básicos da contabilidade, visando à estruturação do conhecimento para a formação profissional. Para tanto, o aluno será capaz de identificar, elaborar e interpretar peças contábeis básicas, com vistas ao controle do patrimônio e suas variações, bem como utilizar essas peças como ferramentas gerenciais, para a tomada de decisão. Ao longo do estudo, a disciplina proporcionará uma visão sistêmica e interdisciplinar da atividade contábil, fazendo com que o aluno compreenda os processos administrativos, financeiros e contábeis, e possa atuar de forma a contribuir para a rentabilidade do negócio. 1 Contabilidade – Objetivos Específicos Compreender a evolução, objeto, campo de aplicação, relatórios e usuários da contabilidade. Conhecer os fundamentos da Contabilidade Conhecer o Patrimônio, sua representação, dinâmica, situações e capitais Entender a escrituração contábil em contas Compreender a apuração de resultado e a demonstração do resultado do exercício. Elaborar demonstrativos contábeis úteis para a tomada de decisão. Conceituar os principais grupos de contas do balanço patrimonial. Interpretar os demonstrativos contábeis. Contabilidade Gerencial e Custos – Unidades A Contabilidade O Patrimônio Balanço Patrimonial Escrituração contábil Regimes de contabilização Demonstração de Resultado do Exercício Apuração de Resultado do Exercício Balancete de Verificação Bibliografia Básica: IUDÍCIBUS, S.; MARION, J. C. Curso de Contabilidade para Não-Contadores - Textos e Exercícios. 7ª ed. São Paulo: Atlas, 2011. PASSOS, Tarcísio C. T.; SACRAMENTO, Adriane F.; SOUSA, Cléber B. de; RIBEIRO, Leandra O. B. Contabilidade Geral. Belo Horizonte: Anima EAD, 2015. PASSOS, Tarcísio Cláudio Teles. Contabilidade Geral. Apostila para o curso de Gestão Comercial: UNA Contagem, 2017. Bibliografia Complementar: MARION, José Carlos. Contabilidade Básica. 11ª ed. São Paulo: Atlas, 2015. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Básica Fácil. 29ª ed. São Paulo: Editora Saraiva, 2013. IUDÍCIBUS, Sérgio de; e equipe de professores da FEA- USP. Contabilidade Introdutória – Atualizada de acordo com as Leis nº 11.638/07 e nº 11.941/09. São Paulo: Atlas, 2010. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Curso de Contabilidade Introdutória em IFRS E CPC. São Paulo: Editora Atlas, 2014. CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA DE GESTÃO Fonte: Adaptado de Padovese, C. L. Contabilidade Gerencial. 5ª Ed. São Paulo: Atlas, 2008. p. 35. CONTABILIDADE FINANCEIRA x GERENCIAL FATOR CONTABILIDADE FINANCEIRA CONTABILIDADEGERENCIAL Usuáriosdas informações Externos e internos Internos Forma dos relatórios BP, DRE, DOAR, DMPL Orçamentos,relatórios de desempenho, de custos, especiais para decisão Frequência dos relatórios Anual, trimestral, talvez mensal Quando necessários Custos ou valores Históricos(passados) Históricose previstos Base de mensuração Moeda corrente Várias bases (moeda estrangeira,índices etc.) Restriçõesnas informações Princípios Contábeis Geralmente Aceitos Apenasrestrições impostas pela administração Arcabouço teórico e técnico CiênciaContábil Utilização de outras disciplinas(economia, finanças, pesquisa operacional...) Perspectiva Orientação histórica Acopladaao histórico, mas orientada para o futuro para auxiliar planejamento Fonte: Adaptado de Padovese, C. L. Contabilidade Gerencial. 5ª Ed. São Paulo: Atlas, 2008. p. 37. CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA GERENCIAL Fonte: Adaptado de Padovese, C. L. Contabilidade Gerencial. 5ª Ed. São Paulo: Atlas, 2008. p. 39. A CONTABILIDADE ATRIBUTO DEFINIÇÃO Natureza Ciência Finalidade Fornecer dados e informações às pessoas ou entidades interessadas na situação patrimonial e econômica da entidade, bem como na aferição de sua capacidade produtiva. Campo de aplicação Entidadesque possuam patrimônio,sejam físicas ou jurídicas, com ou sem finalidade lucrativa, de direito público ou privado. Objeto de estudo PATRIMÔNIO,isto é, todo o conjunto de bens, direitos e obrigações de um ente, em especial os que usam tais recursos para uma finalidade social. Técnicas Escrituração Relatórios ou Demonstrações Análise Auditoria CONTABILIDADE - USUÁRIOS Fonte: Livro didático da disciplina Contabilidade Geral. EAD Anima/2015. A CONTABILIDADE - FUNÇÕES Fonte: Livro didático da disciplina Contabilidade Geral. EAD Anima/2015. O PATRIMÔNIO Hoje, qual é o seu patrimônio? Qual é maior? O PATRIMÔNIO Analisando os patrimônios de João e José ITEM JOÃO JOSÉ Patrimônio total ($mil) 300 (ap)+ 15 (carro) + 5 (Poup) = 320 800 (ap) + 150 (carro) = 950 Dívidas 0 (zero) 600 (ap) + 100 (carro) = 700 Valor líquido 320 – 0 = 320 950 – 700 = 250 Então quem é detentor da maior riqueza líquida?? O PATRIMÔNIO Deduzindo a equação patrimonial Patrimônio bruto – Dívidas = Riqueza Líquida Chamando: Patrimônio bruto ATIVO Dívidas (ou obrigações) PASSIVO Riqueza líquida PATRIMÔNIO LÍQUIDO temos ATIVO – PASSIVO = PATRIMÔNIO LÍQUIDO Ativo (-) Passivo (=) Patrimônio Líquido O PATRIMÔNIO Definindo Ativo e Passivo ATIVO BENS E DIREITOS Recursos que já são ou podem se transformar em dinheiro PASSIVO OBRIGAÇÕES Valores que serão cobrados/pagos O PATRIMÔNIO Balanço Patrimonial ATIVO LADO ESQUERDO BENS E DIREITOS AUMENTAM O PATRIMÔNIO LÍQUIDO PASSIVO LADO DIREITO OBRIGAÇÕES REDUZEM O PATRIMÔNIO LÍQUIDO PATRIMÔNIO LÍQUIDO DIFERENÇA ENTRE ATIVO E PASSIVO PL = A - P CONTA SALDO BALANÇO PATRIMONIAL – O ATIVO ATIVO CAIXA BANCOS APLICAÇÕES FINANCEIRAS DELIQUIDEZ IMEDIATA CLIENTES (VALORESA RECEBER POR VENDAS A PRAZO) ESTOQUEDE MERCADORIAS VEÍCULOS MÁQUINASE EQUIPAMENTOS IMÓVEIS OBRASDE ARTE PLANTAÇÃO DE EUCALIPTO Disponibilidades de dinheiro (líquidas) Cada um desses itens é chamado de Conta Contábil BALANÇO PATRIMONIAL – O PASSIVO PASSIVO FORNECEDORES (Comprasa prazo) CONTAS A PAGAR IMPOSTOS A PAGAR SALÁRIOS A PAGAR EMPRÉSTIMOS FINANCIAMENTOS DÍVIDAS COM TERCEIROS BALANÇO PATRIMONIAL – PATRIMÔNIO LÍQUIDO PATRIMÔNIOLÍQUIDO CAPITALSOCIAL RESERVAS DE CAPITAL RESERVASDE LUCRO AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL LUCRO (OUPREJUÍZO) CAPITAL PRÓPRIO (DOS SÓCIOS) BALANÇO PATRIMONIAL Por que esse nome? Equilíbrio Estático “Fotografia” do momento Por exemplo: imagine que José recebe uma indenização e quita o financiamento do veículo. O que acontece? Se José recebe uma indenização e quita o financiamento do veículo... ATIVO PASSIVO Veículo 150.000 Financiamentos 100.000–100.000= 0 Apartamento 800.000 Empréstimos 600.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 250.000 +100.000= 350.0000 TOTAL ATIVO 950.000 TOTAL PASSIVO + PL 950.000 BALANÇO PATRIMONIAL BALANÇO PATRIMONIAL Modificando com as operações empresariais Como uma empresa se inicia? R - Com o dinheiro ou bens (capital) iniciais que os sócios colocam à disposição da empresa. Exemplo: Trajano e Poliana resolvem usar suas economias para constituir uma empresa : a TRAPO Confecções. Juntos possuem $200mil e colocam no “caixa”. Representando no BP BALANÇO PATRIMONIAL Modificando com as operações empresariais Compra de imóvel no valor de $150 mil com dinheiro do caixa BALANÇO PATRIMONIAL Modificando com as operações empresariais Compra de veículo no valor de $30mil com dinheiro do caixa BALANÇO PATRIMONIAL Modificando com as operações empresariais Compra de mercadorias no valor de $5mil a prazo BALANÇO PATRIMONIAL Modificando com as operações empresariais Venda do veículo por $32mil a prazo Atividade 1 – Balanço Patrimonial Represente por meio de Balanços sucessivos Constitua uma empresa com Capital Socialigual a 4000x a sua idade. Coloque no Caixa. Adquira mercadorias (Estoques) com ¼ do valor do Caixa. Adquira mercadorias no mesmo valor do item (2), só que a prazo (Fornecedores). Faça uma venda, a prazo, equivalente a 3000x a sua idade o preço de venda (Lucro e Clientes). Reduza do Lucro o custo das mercadorias, que é de metade do valor dos Estoques. Receba o valor dos clientes e coloque no Caixa. Pague o valor devido a Fornecedores Atividade 2 – Reforçando conceitos Defina contabilidade, indicando seu objeto de estudo, sua função e finalidade. Relacione os principais usuários da Contabilidade e indique os interesses deles. O que é patrimônio? O que é balanço patrimonial? Mostre sua representação gráfica e sua equação fundamental. O que são origens, para a Contabilidade? O que são aplicações, para a Contabilidade? O que é Ativo? O que é liquidez? O que é exigilidade? O que é Passivo? O que representa o Patrimônio Líquido? O que representa a conta Capital Social? ORIGEM E APLICAÇÕES DE RECURSOS Considere que uma empresa foi constituída com um Capital Social de $50.000 e os sócios usaram todo esse capital para adquirir mercadorias, conforme representado no Balanço Patrimonial a seguir: Qual foi a origem do recurso? Onde ele foi aplicado? 29 ORIGEM E APLICAÇÕES DE RECURSOS Agora considere que a empresa adquiriu um veículo de $20.000 por meio de financiamento bancário, conforme demonstra o BP a seguir: Neste caso, Qual foi a origem do recurso? Onde ele foi aplicado? VAI DAR CERTOLTDA. BALANÇOPATRIMONIAL EM 31/12/20XY ATIVO PASSIVO Estoques 50.000 Financiamento 20.000 Veículos 20.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 50.000 TOTAL DO ATIVO 70.000 TOTAL PASSIVO + PL 70.000 ORIGEM FINANCIAMENTO CAPITAL DE TERCEIROS PASSIVO APLICAÇÃO VEÍCULOS ATIVO 30 ORIGEM E APLICAÇÕES DE RECURSOS Conclusão: todo recurso aplicado no ATIVO precisa ter uma origem, que pode ser própria (PL) ou de terceiros (PASSIVO). A equação fundamental do Balanço, modificada, mostra isso. Veja: Isto nos leva ao seguinte princípio: TODA TRANSAÇÃO CONTÁBIL PRECISA TER UMA ORIGEM E UMA APLICAÇÃO ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO 31 ORIGEM E APLICAÇÕES DE RECURSOS Represente, no BP, as seguintes transações: ORIGEM DINHEIRO DOS SÓCIOS $100.000 APLICAÇÃO CAIXA ORIGEM CAIXA 50.000 APLICAÇÃO MERCADORIAS ORIGEM CAIXA 20.000 APLICAÇÃO VEÍCULO ORIGEM FORNECEDORES 30.000 APLICAÇÃO MERCADORIAS ORIGEM BANCO (EMPRÉSTIMO) 10.000 APLICAÇÃO MÁQUINAS Ao final, responda: Qual é total das Origens? Qual é o total das Aplicações? Qual é o Capital Próprio? Qual é o Capital de Terceiros 32 ORIGEM E APLICAÇÕES DE RECURSOS Representando no BP as transações: TELA 45 LTDA. BALANÇOPATRIMONIAL EM 31/12/20XY ATIVO PASSIVO Caixa Fornecedores Estoques Financiamento Veículos Máquinas PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social TOTAL DO ATIVO TOTAL PASSIVO + PL 33 ORIGEM E APLICAÇÕES DE RECURSOS Represente, no BP, as seguintes transações: TELA 45 LTDA. BALANÇOPATRIMONIAL EM 31/12/20XY ATIVO PASSIVO Caixa 30.000 Fornecedores 30.000 Estoques 80.000 Financiamento 10.000 Veículos 20.000 Máquinas 10.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 100.000 TOTAL DO ATIVO 140.000 TOTAL PASSIVO + PL 140.000 APLICAÇÕES DOS RECURSOS = ORIGENS DOS RECURSOS 34 Estrutura do Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO E PL AtivoCirculante (AC) Passivo Circulante(PC) PassivoNão Circulante (PNC) AtivoNão Circulante (ANC) PATRIMÔNIO LÍQUIDO Curto e longo prazos no Balanço Patrimonial Subdivisões de ATIVO e PASSIVO Estrutura do Balanço Patrimonial Estrutura do Balanço Patrimonial - Detalhe das contas Contas redutoras Para saber mais: consulte a seção Material Estudo na Sala Virtual Fluxo de recursos circulantes Configurações do Patrimônio Líquido BALANÇOPATRIMONIAL EM 31/12/20XY ATIVO PASSIVO Caixa 30.000 Fornecedores 30.000 Estoques 80.000 Financiamento 10.000 Veículos 20.000 Máquinas 10.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 100.000 TOTAL DO ATIVO 140.000 TOTAL PASSIVO + PL 140.000 1) ATIVO > PASSIVO PL > 0 PL = A – P PL = 140.000 – 40.000 PL = 100.000 Configurações do Patrimônio Líquido BALANÇOPATRIMONIAL EM 31/12/20XY ATIVO PASSIVO Caixa 30.000 Fornecedores 80.000 Estoques 80.000 Financiamento 60.000 Veículos 20.000 Máquinas 10.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 0 TOTAL DO ATIVO 140.000 TOTAL PASSIVO + PL 140.000 2) ATIVO = PASSIVO PL = 0 PL = A – P PL = 140.000 – 140.000 PL = 0 Configurações do Patrimônio Líquido BALANÇOPATRIMONIAL EM 31/12/20XY ATIVO PASSIVO Estoques 80.000 Fornecedores 60.000 Máquinas 20.000 Financiamento 80.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Passivo a descoberto 40.000 0 TOTAL DO ATIVO 140.000 TOTAL PASSIVO + PL 140.000 3) ATIVO < PASSIVO PL < 0 PL = A – P PL = 100.000 – 140.000 PL = (40.000) Esta situação é chamada “passivo a descoberto”, pois se a empresa vender todos os seus ativos, ainda faltará recursos para quitar todas as obrigações. Atividade Avaliativa 3 – correção Considerando o BP a seguir, responda às questões propostas BALANÇO PATRIMONIAL Cia. Vai Bem 31/12/X6 ATIVO PASSIVO 190.000,00 Ativo Circulante (AC) 76.000,00 Passivo Circulante (PC) 140.000,00 Caixa 1.000,00 Contas a pagar 20.000,00 Bancos – conta movimento 10.000,00 Empréstimos 20.000,00 Aplicações Financeiras 25.000,00 Financiamentos 100.000,00 Duplicatas a receber 10.000,00 Estoques 30.000,00 Passivo Não Circulante (PNC) 50.000,00 Ativo Não Circulante (ANC) 680.000,00 Financiamentos 50.000,00 Veículos 60.000,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 566.000,00 Edificações 500.000,00 Capital Social 516.000,00 Terrenos 120.000,00 Lucro 50.000,00 TOTAL DO ATIVO 756.000,00 TOTAL PASSIVO + PL 756.000,00 Atividade Avaliativa 3 - correção Atividade Avaliativa 3 - correção Qual o valor das origens de recursos? Origens = Passivo + PL = $756.000 2) Qual o valor do capital próprio da empresa? Capital Próprio = PL = $566.000 3) Qual o valor do capital de terceiros? Capital de Terceiros = Passivo = $190.000 4) Qual o valor do passivo exigível? Passivo exigível = Passivo = PC + PNC = $190.000 5) Qual o valor do passivo não exigível? Passivo não exigível = PL = $566.000 6) Qual o total das obrigações? Total obrigações = Passivo Exigível = Passivo = $190.000 7) Qual o total das aplicações de recursos? Total aplicações = Total Ativo = PC + PNC = $756.000 8) A empresa possui mais capital próprio ou de terceiros? 9) Considerando que a realização (transformação em dinheiro) de todo o Ativo Circulante não seria suficiente para saldar o Passivo Circulante (obrigações de curto prazo), que ações o gestor da empresa pode conduzir para tentar o equilíbrio entre AC e PC? 8) A empresa possui mais capital próprio ou de terceiros? Mais Capital Próprio ($566.000) que de Terceiros ($190.000) 9) Considerando que a realização (transformação em dinheiro) de todo o Ativo Circulante não seria suficiente para saldar o Passivo Circulante (obrigações de curto prazo), que ações o gestor da empresa pode conduzir para tentar o equilíbrio entre AC e PC? Alongar a dívida que hoje é de curto prazo ($100.000), tentando convertê-la em longo prazo. Converter partes do Ativo Não Circulante (ANC) em Ativo Circulante e, se for o caso, quitar obrigações de curto prazo (PC). APURANDO RESULTADO Até agora demos atenção ao patrimônio “acumulado” (ou riqueza estocada) em determinado momento. Agora vamos observar o ciclo: patrimônio renda patrimônio. Analise o seu caso pessoal. Seu patrimônio deve permitir a você trabalhar para ter renda (salário, por exemplo), melhorar o patrimônio, para gerar mais renda e assim por diante. Faça os seguintes registros (1 em cada linha): sua renda mensal menos os impostos/taxas descontados do seu salário Igual a sua renda líquida menos custos que você tem para conseguir arenda (transporte, vestuário, cursos específicos etc.) igual a resultado bruto menos despesas (telefone, combustível, aluguel, alimentação, passeios etc.) igual resultado líquido do mês APURANDO RESULTADO Vejamos um exemplo: RESULTADO (RENDA) APURANDO RESULTADO Forma de demonstração do resultado e conceitos DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) RECEITAS (- ) GASTOS (= ) RESULTADO CUSTOS DESPESAS RECEITAS renda gerada por venda de bens e direitos (mercadorias, dinheiro, títulos, veículos etc.) ou de prestação de serviços (trabalho). Podem ser recebidas em dinheiro ou não, no ato da venda ou não. Exemplos: venda, juros, ágio etc. CUSTOS é o preço pelo qual se obtém um bem ou serviço. Na empresa comercial, por exemplo, é o custo de aquisição desta mercadoria. Na empresa industrial, o custo de produção. DESPESAS é o consumo de bens ou serviços (gastos que uma entidade tem para se manter operante) e, com isso, gerar receitas. Exemplos: material de escritório, telefonia etc. APURANDO RESULTADO Demonstração do Resultado do Exercício Simplificada Detalhada APURANDO RESULTADO Exemplos de Despesas Operacionais APURANDO RESULTADO Exercício em sala 1: Elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício com os seguintes dados Conta de Resultado Valor DespesasAdministrativas 20.000 DespesasFinanceiras 8.000 Receitas de Vendas 130.000 Receitas Financeiras 5.000 Despesas de Vendas 11.000 Custo das MercadoriasVendidas 98.000 Deduçõessobre as Vendas 6.000 APURANDO RESULTADO Exercício em sala 1: Elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício com os seguintes dados APURANDO RESULTADO Exercício em sala 1: Elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício com os seguintes dados DRE Receitas de Vendas 130.000 (-)Deduçõessobre as Vendas (6.000) (=)Receita Líquida de Vendas 124.000 (-) Custo das MercadoriasVendidas (98.000) (=)Lucro Bruto 26.000 Despesas/receitasoperacionais (-) Despesas de Vendas (11.000) (-) DespesasAdministrativas (20.000) (+) Receitas Financeiras 5.000 DespesasFinanceiras (8.000) Lucro antes do Imposto de Renda (8.000) APURANDO RESULTADO Exercício em sala: Elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício Com os dados ao lado Conta de resultado Valor Desconto incondicional 5.000,00 Despesa com provisão para devedores duvidosos 1.500,00 Despesa de aluguel da administração 1.500,00 Receita bruta de vendas 150.000,00 Salários e encargos do pessoal de vendas 4.000,00 Lucro na venda de imobilizado 6.000,00 Provisão para imposto de renda 17.600,00 Comissão sobre vendas 2.000,00 Despesas com material de expediente 1.000,00 Honorários dos administradores 6.000,00 Juros pagos a bancos 600,00 Juros recebidos de aplicações financeiras 280,00 ICMS incidente sobre vendas 27.000,00 Salários e encargos da administração 6.000,00 Custo dos produtos vendidos 30.000,00 Participações dos administradores nos lucros 2.000,00 Despesa de IPTU do prédio da administração 500,00 Despesas com diárias da equipe de vendas 950,00 APURANDO RESULTADO Passo 1: Classificar as contas de acordo com as seções DRE Conta de resultado Valor Tipo Desconto incondicional 5.000,00 Dedução das vendas Despesa com provisão para devedores duvidosos 1.500,00 Despesas de vendas Despesa de aluguel da administração 1.500,00 Despesas administrativas Receita bruta de vendas 150.000,00 Salários e encargos do pessoal de vendas 4.000,00 Lucro na venda de imobilizado 6.000,00 Provisão para imposto de renda 17.600,00 Comissão sobre vendas 2.000,00 Despesas com material de expediente 1.000,00 Honorários dos administradores 6.000,00 Juros pagos a bancos 600,00 Juros recebidos de aplicações financeiras 280,00 ICMS incidente sobre vendas 27.000,00 Salários e encargos da administração 6.000,00 Custo dos produtos vendidos 30.000,00 Participações dos administradores nos lucros 2.000,00 Despesa de IPTU do prédio da administração 500,00 Despesas com diárias da equipe de vendas 950,00 APURANDO RESULTADO Passo 2: Identificar o primeiro subgrupo da DRE Conta de resultado Valor Desconto incondicional 5.000,00 Despesa com provisão para devedores duvidosos 1.500,00 Despesa de aluguel da administração 1.500,00 Receita bruta de vendas 150.000,00 Salários e encargos do pessoal de vendas 4.000,00 Lucro na venda de imobilizado 6.000,00 Provisão para imposto de renda 17.600,00 Comissão sobre vendas 2.000,00 Despesas com material de expediente 1.000,00 Honorários dos administradores 6.000,00 Juros pagos a bancos 600,00 Juros recebidos de aplicações financeiras 280,00 ICMS incidente sobre vendas 27.000,00 Salários e encargos da administração 6.000,00 Custo dos produtos vendidos 30.000,00 Participações dos administradores nos lucros 2.000,00 Despesa de IPTU do prédio da administração 500,00 Despesas com diárias da equipe de vendas 950,00 APURANDO RESULTADO Passo 3 – Montar o primeiro subgrupo Receita bruta de vendas 150.000,00 (-) Deduções Desconto incondicional (5.000,00) ICMS incidente sobre vendas (27.000,00) (=) Receitalíquida de vendas 118.000,00 APURANDO RESULTADO Passo 4: Identificar as despesas com Vendas Conta de resultado Valor Desconto incondicional 5.000,00 Despesa com provisão para devedores duvidosos 1.500,00 Despesa de aluguel da administração 1.500,00 Receita bruta de vendas 150.000,00 Salários e encargos do pessoal de vendas 4.000,00 Lucro na venda de imobilizado 6.000,00 Provisão para imposto de renda 17.600,00 Comissão sobre vendas 2.000,00 Despesas com material de expediente 1.000,00 Honorários dos administradores 6.000,00 Juros pagos a bancos 600,00 Juros recebidos de aplicações financeiras 280,00 ICMS incidente sobre vendas 27.000,00 Salários e encargos da administração 6.000,00 Custo dos produtos vendidos 30.000,00 Participações dos administradores nos lucros 2.000,00 Despesa de IPTU do prédio da administração 500,00 Despesas com diárias da equipe de vendas 950,00 APURANDO RESULTADO Passo 5: Montar a parte das despesas com Vendas (=) Lucrobruto 88.000,00 Despesas/receitas operacionais Vendas Salários e encargos do pessoal de vendas (4.000,00) Despesa com provisão para devedores duvidosos (1.500,00) Despesas com diárias da equipe de vendas (950,00) Comissão sobre vendas (2.000,00) APURANDO RESULTADO Passo 6: Identificar as despesas Administrativas Conta de resultado Valor Desconto incondicional 5.000,00 Despesa com provisão para devedores duvidosos 1.500,00 Despesa de aluguel da administração 1.500,00 Receita bruta de vendas 150.000,00 Salários e encargos do pessoal de vendas 4.000,00 Lucro na venda de imobilizado 6.000,00 Provisão para imposto de renda 17.600,00 Comissão sobre vendas 2.000,00 Despesas com material de expediente 1.000,00 Honorários dos administradores 6.000,00 Juros pagos a bancos 600,00 Juros recebidos de aplicações financeiras 280,00 ICMS incidente sobre vendas 27.000,00 Salários e encargos da administração 6.000,00 Custo dos produtos vendidos 30.000,00 Participações dos administradores nos lucros 2.000,00 Despesa de IPTU do prédio da administração 500,00 Despesas com diárias da equipe de vendas 950,00 APURANDO RESULTADO Passo 7: Montar a parte das despesas Administrativas (=) Lucrobruto 88.000,00 Despesas/receitas operacionais Vendas Salários e encargos do pessoal de vendas (4.000,00) Despesa com provisão para devedores duvidosos (1.500,00) Despesas com diárias da equipe de vendas (950,00) Comissão sobre vendas (2.000,00) Administrativas Salários e encargos da administração (6.000,00) Despesa de aluguel da administração (1.500,00) Despesas com material de expediente (1.000,00) Honorários dos administradores (6.000,00) Despesa de IPTU do prédio da administração (500,00) APURANDO RESULTADO Passo 8: Identificar as despesas e receitasfinanceiras Conta de resultado Valor Desconto incondicional 5.000,00 Despesa com provisão para devedores duvidosos 1.500,00 Despesa de aluguel da administração 1.500,00 Receita bruta de vendas 150.000,00 Salários e encargos do pessoal de vendas 4.000,00 Lucro na venda de imobilizado 6.000,00 Provisão para imposto de renda 17.600,00 Comissão sobre vendas 2.000,00 Despesas com material de expediente 1.000,00 Honorários dos administradores 6.000,00 Juros pagos a bancos 600,00 Juros recebidos de aplicações financeiras 280,00 ICMS incidente sobre vendas 27.000,00 Salários e encargos da administração 6.000,00 Custo dos produtos vendidos 30.000,00 Participações dos administradores nos lucros 2.000,00 Despesa de IPTU do prédio da administração 500,00 Despesas com diárias da equipe de vendas 950,00 APURANDO RESULTADO Passo 9: Montar a parte das despesas financeiras e outras (=) Lucrobruto 88.000,00 Despesas/receitas operacionais Vendas Salários e encargos do pessoal de vendas (4.000,00) Despesa com provisão para devedores duvidosos (1.500,00) Despesas com diárias da equipe de vendas (950,00) Comissão sobre vendas (2.000,00) Administrativas Salários e encargos da administração (6.000,00) Despesa de aluguel da administração (1.500,00) Despesas com material de expediente (1.000,00) Honorários dos administradores (6.000,00) Despesa de IPTU do prédio da administração (500,00) Receitas financeiras Juros recebidos de aplicações financeiras 280,00 Despesas financeiras Juros pagos a bancos (600,00) Outras receitas e despesas operacionais Lucro na venda de imobilizado 6.000,00 Lucro antes do imposto de renda 70.230,00 APURANDO RESULTADO Passo 10: Identificar provisões tributos e participações Conta de resultado Valor Desconto incondicional 5.000,00 Despesa com provisão para devedores duvidosos 1.500,00 Despesa de aluguel da administração 1.500,00 Receita bruta de vendas 150.000,00 Salários e encargos do pessoal de vendas 4.000,00 Lucro na venda de imobilizado 6.000,00 Provisão para imposto de renda 17.600,00 Comissão sobre vendas 2.000,00 Despesas com material de expediente 1.000,00 Honorários dos administradores 6.000,00 Juros pagos a bancos 600,00 Juros recebidos de aplicações financeiras 280,00 ICMS incidente sobre vendas 27.000,00 Salários e encargos da administração 6.000,00 Custo dos produtos vendidos 30.000,00 Participações dos administradores nos lucros 2.000,00 Despesa de IPTU do prédio da administração 500,00 Despesas com diárias da equipe de vendas 950,00 APURANDO RESULTADO Passo 11: Demonstrar tributos e participações sobre o lucro (=) Lucroantes do imposto de renda 70.230,00 (-)Provisãopara imposto de renda (17.600,00) (=) Lucroantes das participações 52.630,00 (-)Participaçõesdos administradores nos lucros ( 2.000,00) Lucro líquido do exercício 50.630,00 Passo 12: Apresentar a DRE completa Receita bruta de vendas 150.000,00 (-) Deduções Desconto incondicional (5.000,00) ICMS incidente sobre vendas (27.000,00) Receita líquida de vendas 118.000,00 Custo dos produtos vendidos (30.000,00) Lucro bruto 88.000,00 Despesas/receitas operacionais Vendas Salários e encargos do pessoal de vendas (4.000,00) Despesa com provisão para devedores duvidosos (1.500,00) Despesas com diárias da equipe de vendas (950,00) Comissão sobre vendas (2.000,00) Administrativas Salários e encargos da administração (6.000,00) Despesa de aluguel da administração (1.500,00) Despesas com material de expediente (1.000,00) Honorários dos administradores (6.000,00) Despesa de IPTU do prédio da administração (500,00) Receitas financeiras Juros recebidos de aplicações financeiras 280,00 Despesas financeiras Juros pagos a bancos (600,00) Outras receitas e despesas operacionais Lucro na venda de imobilizado 6.000,00 Lucro antes do imposto de renda 70.230,00 Provisão para imposto de renda (17.600,00) Lucro antes das participações 52.630,00 Participações dos administradores nos lucros ( 2.000,00) Lucro líquido do exercício 50.630,00 BALANCETE CONTÁBIL BALANCETEEM 15/09/20X7 ATIVO PASSIVO Caixa 30.000+5.000 = 35.0000 Fornecedores 30.000 Estoques 80.000 Financiamento 10.000 Veículos 20.000 Máquinas 10.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 100.000 TOTAL DO ATIVO 145.000 TOTAL PASSIVO + PL 140.000 CUSTOSE DESPESAS RECEITAS Receitade Vendas 5.000 TOTAL 145.000 TOTAL 145.000 Representando o registro de uma venda no valor de $5.000 BALANCETE CONTÁBIL BALANCETEEM 15/09/20X7 ATIVO PASSIVO Caixa 35.000 Fornecedores 30.000 Estoques 80.000 –3.000 = 77.000 Financiamento 10.000 Veículos 20.000 Máquinas 10.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 100.000 TOTAL DO ATIVO 142.000 TOTAL PASSIVO + PL 140.000 CUSTOSE DESPESAS RECEITAS CMV 3.000 Receitade Vendas 5.000 TOTAL 145.000 TOTAL 145.000 Representando o custo das mercadorias vendidas (CMV) no valor de $3.000 BALANCETE CONTÁBIL BALANCETEEM 15/09/20X7 ATIVO PASSIVO Caixa 35.000 Salários a pagar 1.250 Estoques 77.000 Fornecedores 30.000 Veículos 20.000 Financiamento 10.000 Máquinas 10.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 100.000 TOTAL DO ATIVO 142.000 TOTAL PASSIVO + PL 141.250 CUSTOSE DESPESAS RECEITAS CMV 3.000 Receitade Vendas 5.000 Despesas com salários 1.250 TOTAL 146.250 TOTAL 146.250 Representando o lançamento das obrigações com os salários BALANCETE CONTÁBIL BALANCETEEM 15/09/20X7 ATIVO PASSIVO Caixa 35.000 -1.250 = 33.750 Salários a pagar 1.250– 1250 = 0 Estoques 77.000 Fornecedores 30.000 Veículos 20.000 Financiamento 10.000 Máquinas 10.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 100.000 TOTAL DO ATIVO 140.750 TOTAL PASSIVO + PL 140.000 CUSTOSE DESPESAS RECEITAS CMV 3.000 Receitade Vendas 5.000 Despesas com salários 1.250 TOTAL 145.000 TOTAL 145.000 Representando o pagamento dos salários BALANCETE CONTÁBIL BALANCETEEM 15/09/20X7 ATIVO PASSIVO Caixa 33.750– 1.100= 32.650 Salários a pagar 0 Estoques 77.000 Fornecedores 30.000 Veículos 20.000 Financiamento 10.000 –1.000 = 9.000 Máquinas 10.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 100.000 TOTAL DO ATIVO 139.650 TOTAL PASSIVO + PL 139.000 CUSTOSE DESPESAS RECEITAS CMV 3.000 Receitade Vendas 5.000 Desp. com salários 1.250 Desp. Financeiras 100 TOTAL 144.000 TOTAL 144.000 Representando pagamento de prestação (1000) + juros (100) BALANCETE CONTÁBIL BALANCETEEM 15/09/20X7 ATIVO PASSIVO Caixa 32.650 –500 = 32.150 Salários a pagar 0 Estoques 77.000 Fornecedores 30.000 Veículos 20.000 Financiamento 9.000 Máquinas 10.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 100.000 TOTAL DO ATIVO 139.150 TOTAL PASSIVO + PL 139.000 CUSTOSE DESPESAS RECEITAS CMV 3.000 Receitade Vendas 5.000 Desp. com salários 1.250 Desp. Financeiras 100 Desp. Vendas 500 TOTAL 144.000 TOTAL 144.000 Representando pagamento de despesa de vendas (comissão) CONTAS DEVEDORAS E CREDORAS BALANCETEEM 15/09/20X7 ATIVO PASSIVO Caixa 32.150 D Salários a pagar 0 C Estoques 77.000 D Fornecedores 30.000 C Veículos 20.000 D Financiamento 9.000 C Máquinas 10.000 D PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 100.000 C TOTAL DO ATIVO 139.150 D TOTAL PASSIVO + PL 139.000 C CUSTOSE DESPESAS RECEITAS CMV 3.000 D Receitade Vendas 5.000 C Desp. com salários 1.250 D Desp. Financeiras 100 D Desp. Vendas 500 D TOTAL 144.000 D TOTAL 144.000 C Contas de Ativo, Custos e Despesas são devedoras. Contas de Passivo, PL e Receitas são credoras. CONTAS CREDORAS SALDO AUMENTA COM CRÉDITO SALDO DIMINUI COM DÉBITO CONTAS DEVEDORAS SALDO AUMENTA COM DÉBITO SALDO DIMINUI COM CRÉDITO CONTAS DEVEDORAS E CREDORAS BALANCETEEM 15/09/20X7 ATIVO PASSIVO Caixa 32.150D +5.000C= 27.150D Salários a pagar 0 C Estoques 77.000 D Fornecedores 30.000C +5.000D=25.000C Veículos 20.000 D Financiamento 9.000 C Máquinas 10.000 D PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 100.000 C TOTAL DO ATIVO 134.150 D TOTAL PASSIVO + PL 134.000 C CUSTOSE DESPESAS RECEITAS CMV 3.000 D Receitade Vendas 5.000 C Desp. com salários 1.250 D Desp. Financeiras 100 D Desp. Vendas 500 D TOTAL 139.000 D TOTAL 139.000 C Em todo lançamento contábil os débitos são iguais aos créditos. Exemplo: Pagamento de $5.000 a Fornecedores LANÇAMENTOS CONTÁBEIS Lançamentos contábeis podem ser feitos em formato de livro Diário ou de livro Razão (simplificadamente chamados de razonetes ou contas T). Veja o exemplo do pagamento dos Fornecedores em dinheiro. Formato de livro Diário: D – Fornecedores C – Caixa........................................................... 5.000 Formato de livro Razão (razonete ou conta T): CAIXA 32.150 D 5.000 C 27.150 D FORNECEDORES 5.000 D 30.000 C 25.000 C LANÇAMENTO SALDO ANTERIOR SALDO ATUAL SALDO ANTERIOR SALDO ATUAL 1 1 Atividade Avaliativa 5 – em sala Registre as seguintes transações em contas T e apresente o Balancete após os lançamentos Integralização do Capital Social em dinheiro...................$100.000 Compra de mercadorias à vista........................................$ 50.000 Compra de mercadorias a prazo.......................................$ 30.000 Compra de instalações (balcões, vitrines etc.) à vista......$ 30.000 Venda de mercadorias a prazo (Custo=20.000)................$ 45.000 Venda de mercadorias a vista (Custo=10.000)..................$ 18.000 Pagamento de salários pessoal de vendas em dinheiro...$ 5.000 Pagamento salários administrativos em dinheiro.............$ 3.000 Provisão para despesas adm. (energia, telefone etc).......$ 2.000 Recebimento de vendas a prazo.......................................$ 10.000 Juros recebidos do cliente por atraso no pagamento.......$ 1.000 Pagamento a fornecedores...............................................$ 15.000 Provisão de imposto sobre as vendas (ICMS)...................$ 4.000 Atividade Avaliativa 5 – em sala CAIXA - ATIVO 100.000 D CAPITAL SOCIAL - PL 100.000 C Dicas para a solução: Identifique o tipo de conta (Ativo, Passivo etc.) Numere os lançamentos de acordo com a questão Se a questão requerer mais de um lançamento use número e letras (Exemplo: 5A, 5B, 6A, 6B) Deixe espaço nos razonetes para novos lançamentos Seja organizado e atento. Procurar e corrigir erros é muito mais custoso do que fazer com cuidado e certo da primeira vez. Em caso de dúvida, pesquise, consulte, não faça para depois corrigir. É mais trabalhoso. 1 1 Atividade Avaliativa 5 – resolução CAIXA - ATIVO 100.000 D 50.000 C 18.000D 30.000 C 10.000 D 5.000 C 1.000 D 3.000 C 15.000 C CAPITAL SOCIAL - PL 100.000 C 1 3 ESTOQUES- ATIVO 50.000 D 20.000 C 30.000 D 10.000 C FORNECEDORES- PASSIVO 15.000 D 30.000 C 2 1 2 3 4 INSTALAÇÕES - ATIVO 30.000 D 4 RECEITAS- RESULTADO 45.000 C 18.000 C 5 5 CMV- RESULTADO 20.000D 10.000 D 5B 5B CLIENTES - ATIVO 45.000 D 10.000 C 6 6 6B 6B DESP.SAL. VENDAS– R 5.000 D 7 7 DESP.SAL. ADM.– R 3.000 D 8 8 DESP.ADM. GERAIS– R 2.000 D CONTASA PAGAR – PASS. 2.000 C 9 9 10 10 DED. VENDAS ICMS – R 4.000D ICMS A PAGAR – PASS. 4.000 C RECEITAFIN– R 1.000 C 11 11 12 12 13 13 Atividade Avaliativa 5 – em sala BALANCETE ATIVIDADE AVALIATIVA 5 ATIVO PASSIVO Caixa 26.000 D Fornecedores 15.000 C Clientes 35.000 D ICMS pagar 4.000 C Estoques 50.000 D Contas a pagar 2.000 C Instalações 30.000 D PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 100.000 C TOTAL ATIVO 141.000 D TOTAL PASSIVO + PL 121.000 C CUSTOSE DESPESAS 44.000 D RECEITAS 64.000 C Dedução de vendas ICMS 4.000 D Receita deVendas 63.000 C Custo Merc.Vendidas 30.000 D Receitas Financeiras 1.000 C Despesa Vendas – Salários 5.000 D Desp. Adm. – Salários 3.000 D Desp.Adm. – Gerais 2.000 D TOTAL 185.000 D TOTAL 185.000 D APURAÇÃO DO RESULTADO RECEITAS- RESULTADO 45.000 C 18.000 C 63.000 D 63.000 C CMV- RESULTADO 20.000D 10.000 D 30.000 D 30.000 C DESP.SAL. VENDAS– R 5.000 D 5.000 C 1 DESP.SAL. ADM.– R 3.000 D 3.000 C 2 DESP.ADM. GERAIS– R 2.000 D 2.000 C DED. VENDAS ICMS – R 4.000D 4.000 C RECEITAFIN– R 1.000 D 1.000 C APURACAORESULT.– R 4.000 D 63.000 C 30.000 D 1.000 C 5.000 D 3.000 D 2.000 D 44.000 D 64.000 C 20.000 C 1 2 3 3 4 4 5 5 6 6 7 7 APURAÇÃO DO RESULTADO APURACAORESULT.– R 4.000 D 63.000 C 30.000 D 1.000 C 5.000 D 3.000 D 2.000 D 44.000 D 64.000 C 20.000 C Demonstraçãode Resultado do Exercício DRE Receitas de Vendas 63.000 (-)Deduçõessobre as Vendas (4.000) (=)Receita Líquida de Vendas 59.000 (-) Custo das MercadoriasVendidas (30.000) (=)Lucro Bruto 29.000 Despesas/receitasoperacionais (-) Desp. de Vendas -Salários (5.000) (-) Desp. Adm. - Salários (3.000) (-) Desp. Adm. – Gerais (2.000) (+) Receitas Financeiras 1.000 (=)Lucro antes Imposto de Renda 20.000 APURAÇÃO DO RESULTADO APURACAORESULT.– R 4.000 D 63.000 C 30.000 D 1.000 C 5.000 D 3.000 D 2.000 D 44.000 D 64.000 C 20.000 D 20.000 C Demonstraçãode Resultado do Exercício DRE Receitas de Vendas 63.000 (-)Deduçõessobre as Vendas (4.000) (=)Receita Líquida de Vendas 59.000 (-) Custo das MercadoriasVendidas (30.000) (=)Lucro Bruto 29.000 Despesas/receitasoperacionais (-) Desp. de Vendas -Salários (5.000) (-) Desp. Adm. - Salários (3.000) (-) Desp. Adm. – Gerais (2.000) (+) Receitas Financeiras 1.000 (=)Lucro antes Imposto de Renda 20.000 LUCRO - PL 20.000 C 1 1 ELABORANDO O BALANÇO CAIXA - ATIVO 100.000 D 50.000 C 18.000D 30.000 C 10.000 D 5.000 C 1.000 D 3.000 C 15.000 C 26.000 D CAPITAL SOCIAL - PL 100.000 C ESTOQUES- ATIVO 50.000 D 20.000 C 30.000 D 10.000 C 50.000 D FORNECEDORES- PASSIVO 15.000 D 30.000 C 15.000 C INSTALAÇÕES - ATIVO 30.000 D CLIENTES - ATIVO 45.000 D 10.000 C 35.000 D CONTASA PAGAR – PASS. 2.000 C ICMS A PAGAR – PASS. 4.000 C BALANÇOPATRIMONIAL EM 31/12/20XY ATIVO PASSIVO Caixa 26.000 D Fornecedores 15.000 C Clientes 35.000 D ICMS pagar 4.000 C Estoques 50.000 D Contas a pagar 2.000 C Instalações 30.000 D PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social 100.000 C Lucro 20.000 C TOTAL ATIVO 141.000 D TOTAL P + PL 141.000 C LUCRO - PL 20.000 C Considerando os dados abaixo, monte os razonetes das contas, faça a apuração do resultado e elabore a correspondente Demonstração de Resultado do Exercício (DRE): Contas Valor - Receita de revenda de mercadorias 40.000 - Receita da prestação de serviços 12.000 - Comissões pagas a vendedores 1.000 - Receitas financeiras 4.000 - Despesas financeiras 6.000 - Salários Pessoal de Vendas 3.000 - ICMS sobre vendas 1.500 - ISS sobre prestação de serviços 900 - Custo das Mercadorias Vendidas 22.000 - Salários Pessoal Administrativo 5.000 - Provisão para IRPJ/CSLL 1.100 - Participações de acionistas e empregados 10.000 Atividade Avaliativa 6 – em sala Atividade Avaliativa 6 Considerando os dados abaixo, monte os razonetes das contas, faça a apuração do resultado e elabore a correspondente Demonstração de Resultado do Exercício (DRE): Contas Valor - Receita de revenda de mercadorias.....................40.000 - Receita da prestação de serviços......................... 12.000 - Comissões pagas a vendedores............................ 1.000 - Receitas financeiras.............................................. 4.000 - Despesas financeiras............................................ 6.000 - Salários Pessoal de Vendas.................................. 3.000 - ICMS sobre vendas.............................................. 1.500 - ISS sobre prestação de serviços.......................... 900 - Custo das Mercadorias Vendidas........................ 22.000 - Salários Pessoal Administrativo..........................5.000 - Provisão para IRPJ/CSLL...................................... 1.100 - Participações de acionistas e empregados......... 10.000 APURAÇÃO DO RESULTADO RECEITAVENDAS 40.000 40.000 C CMV 22.000D 22.000 C D. VENDAS - SALÁRIOS 3.000 D 3.000 C 1 DESPADM– SALÁRIOS 5.000 D 5.000 C 2 PROVIRPJ/CSLL 1.100 D 1.100C D. VENDAS - COMISSÕES 1.000D 1.000 C RECEITASFINANCEIRAS 4.000 D 4.000 C APURACAORESULT.– R 1.500 D 40.000 C 900 D 12.000 C 22.000 D 4.000 C 3.000 D 1.000 D 5.000 D 6.000 D 1.100 D 10.000 D 50.500 C 56.000 C 5.500 C 3 3 4 4 5 5 6 6 7 7 RECPREST SERVIÇOS 12.000 12.000 C DESPESASFINANCEIRAS 6.000 D 6.000 C D. VENDAS - ICMS 1.500 D 1.500 C D. VENDAS - ISS 900 D 900 C PARTICIPAÇÕES 10.000 D 10.000 C 8 8 9 10 10 11 11 12 12 Atividade Avaliativa 6 – DRE final Demonstraçãode Resultado do Exercício- DRE Receitas de Vendas 40.000 Receitade Prestação de Serviços 12.000 (-) Deduçõessobre as Vendas (ICMS/ISS) (2.400) (=)Receita Líquida de Vendas 49.600 (-) Custo das MercadoriasVendidas (22.000) (=)Lucro Bruto 27.600 Despesas/receitasoperacionais (-) Desp. de Vendas –Salários.......................(3.000) (-) Desp.de Vendas – Comissões.................. (1.000) (-) Desp. Adm. – Salários............................... (5.000) (+)Receitas Financeiras................................ 4.000 (-) Despesas Financeiras...............................(6.000) (11.000) (=)Lucro antes Imposto de Rendae Participações 16.600 (-) ProvisãoIRPJ/CSLL (1.100) (-) Participações (10.000) (=) Lucro Líquidodo Exercício 5.500