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PROFESSORA
JOENICE DINIZ
Mestre em Contabilidade
Especialista em Controladoria e Finanças
Bacharel em Ciências Contábeis
ADMINISTRAÇÃO E ORÇAMENTO 
EMPRESARIAL
Aula 3
Administração e Orçamento Empresarial
Orçamento do Balanço Patrimonial.
Orçamento Flexível.
Controle Orçamentário e Análise de Variações:
– Variações nas Receitas de Vendas;
– Variações nos Custos Diretos de Produção;
Administração do Capital de Giro:
– Capital Circulante Líquido – CCL.
CONTEÚDO
Sua empresa apresenta uma análise entre o 
orçamento realizado e as vendas efetivamente 
efetuadas como demonstrado no quadro a 
seguir: 
ATIVIDADE EM SALA
Como você avalia este diagnóstico na posição 
de gerente financeiro? 
Quais decisões você tomaria em relação ao 
preço de venda e a quantidade de venda?
ATIVIDADE EM SALA
Produto A
Valores Orçados Valores Reais Variações
Este mês Acumulado Este mês Acumulado Este mês Acumulado
$ de Venda 4,00 4,00 4,40 4,40 + 0,40 + 0,40
Unidades 
Vendidas 6.200 18.300 6.000 17.500 ‐ 200 ‐ 800
Valor $ 24.800 73.200 26.400 77.000 + 1.600 + 3.800
Resposta Pessoal.
Quanto maior o preço – menor será a 
quantidade vendida.
Quanto menor o preço – maior será a 
quantidade vendida.
ATIVIDADE EM SALA
Hoje é 01 de novembro e seu chefe lhe pediu para 
analisar se teria dinheiro em caixa para investir R$ 
15.000,00 em ações no dia 01 de dezembro.
Assim, para atender esta necessidade você pediu 
para seu assistente listar todas as contas a pagar e 
a receber deste mês, bem como o saldo disponível 
em caixa.
Seu assistente lhe conseguiu os seguintes dados:
– 01/11 – Saldo Inicial de $ 18.000,00;
ATIVIDADE EM SALA
– 02/11 – Pagto. de tel., água e luz $ 12.600,00;
– 05/11 – Recebimento de Promissória $ 8.000,00;
– 07/11 – Pagto. dos salários $ 10.500,00;
– 11/11 – Recebimento de Venda $ 7.000,00;
– 15/11 – Recebimento de Venda $ 8.500,00;
– 20/11 – Pagamento de Fornecedores $ 7.000,00;
– 30/11 – Recebimento de Venda $ 4.000,00.
Pergunta: Tem dinheiro disponível em caixa para seu 
chefe aplicar em ações na da desejada?
ATIVIDADE EM SALA
01/11 02/11 05/11 07/11 11/11 15/11 20/11 30/11
Saldo Inicial 18.000 18.000 5.400 13.400 2.900 9.900 18.400 11.400
Pagamento de 
Telefone; 
Água e Luz
(12.600)
Recebimento 
de 
Promissória
8.000
Pagamento de 
Salários
(10.500)
Recebimento 
de Vendas
7.000 8.500 4.000
Pagamento de 
Fornecedores
(7.000)
Saldo Final 18.000 5.400 13.400 2.900 9.900 18.400 11.400 15.400
Após fechamento dos demonstrativos financeiros, 
projeta‐se o fechamento do Balanço Patrimonial. 
– É a demonstração que apresenta todos os bens e 
direitos da empresa – Ativo ‐, assim como as 
obrigações – Passivo Exigível – em determinada 
data. A diferença entre Ativo e Passivo é chamada 
Patrimônio Liquido e representa o capital investido 
pelos proprietários da empresa, quer através de 
recursos trazidos de fora da empresa, quer gerados 
por esta em suas operações e retidos internamente.  
ORÇAMENTO DO BALANÇO 
PATRIMONIAL PROJETADO
Ativo Circulante:
–Disponibilidades;
–Estoques;
–Duplicatas a receber.
ATIVO
Ativo não Circulante:
– Direitos Realizáveis após o término do exercício 
seguinte;
Investimentos:
– Participações permanentes em outras socieda‐
des e direitos de qualquer natureza, não clas‐
sificáveis no Ativo Circulante, ou Realizável em 
Longo Prazo.
ATIVO
Imobilizado:
– Direitos que tenham por objeto bens destinados 
à manutenção das atividades da companhia ou 
empresa, ou exercidos com essa finalidade, 
inclusive os de propriedade comercial ou industrial;
Intangível:
– Marcas;
– Patentes;
– Fundo de Comércio.
ATIVO
Passivo Circulante:
– Obrigações da companhia, inclusive financiamentos 
para a aquisição de direitos do Ativo Permanente 
quando vencerem no exercício seguinte.
Passivo Não Circulante:
– Exigível a Longo Prazo;
– Obrigações vencíveis em prazo maior do que o 
exercício seguinte.
PASSIVO
O P.L. representa os recursos dos acionistas formados 
por Capital – dinheiro ou bens – entregue pelos acio‐
nistas à empresa ou por lucros gerados pela empresa e 
retidos em diversas contas de reservas ou de lucros 
acumulados.
Capital Social:
– Montante do Capital subscrito e, por 
dedução, parcela não realizada;
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Reserva de Capital:
–Representam acréscimos do patrimônio 
líquido, cujos valores não foram oriundos 
das atividades operacionais da empresa. 
Representam valores que não transitaram 
pela conta de resultados da empresa nem 
são provenientes de reavaliação de ativos.
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Ativo Passivo
Circulante Circulante
Caixa (Tab. 12) Fornecedores (Tab. 11)10.565,50 20.500,00
Aplicação Financeira (Tab. 12) Salários a pagar20.000,00
Contas a receber (Tab. 10) IR e CS a recolher (Tab. 9)128.000,00 8.150,40
Estoque Impostos a recolher (Tab. 1 e 9) 64.000,00
Matéria Prima (Tab. 4) Empréstimos4.550,00 80.000;00
Produtos Acabados (Tab. 3) Outras contas a pagar20.592,00 600,00
Ativo Não Circulante Passivo Não Circulante
Contas a Receber Empréstimos1.000,00 20.000,00
Participações Outras Empresas Reserva de Capital800,00 59.757,10
Patrimônio Líquido
Investimentos Capital Social 200.000,00
Imobilizado
Terreno 120.000,00
Imóvel 90.000,00
Veículos (Tab. 12) 35.000,00
Máquinas e Equipamentos 25.000,00
(‐) Depreciação Acumulada 7.500,00
Intangível
Patente 5.000,00
Total do Ativo 453.007,50Total do Passivo 453.007,50
PERGUNTAS
É aquele que se ajusta para as mudanças no 
volume de vendas e outras atividades 
direcionadoras de custo.
ORÇAMENTO FLEXÍVEL
ORÇAMENTO FLEXÍVEL
Orçamento Empresarial x Acompanhamento 
Apropriado das metas e dos objetivos 
incorporados;
Resultados Alcançados x Resultados Orçados;
Controle orçamentário → Relatórios das 
diferenças (variações) →Medidas Corretivas.
CONTROLE ORÇAMENTÁRIO 
E ANÁLISE DAS VARIAÇÕES
Periodicidade Parcial ao Planejado.
É interessante que o relatório de um mês 
qualquer contenha os valores orçados e reais 
do mês a que se refere.
Também é recomendável que estes mesmos 
valores também sejam apresentados em 
termos acumulados.
CONTROLE ORÇAMENTÁRIO 
E ANÁLISE DAS VARIAÇÕES
Quando a comparação se refere ao esforço de 
comercialização dos produtos da empresa, três 
aspectos são importantes:
–O preço de venda;
–O volume de vendas em unidades; e
–O valor das vendas.
VARIAÇÕES NAS RECEITAS DE VENDAS
O principal critério de analise é o da linha de 
produto;
Supõe‐se que a Cia. Arruda possui duas divisões 
básicas em sua estrutura organizacional: 
–divisão do produto A; e
–divisão do produto B. 
VARIAÇÕES NAS RECEITAS DE VENDAS
TABELA 13 – RELATÓRIO DE CONTROLE 
DE VENDAS DA CIA. ARRUDA
Mês de Abril
+ 10.380+ 1.010272.10066.440261.72065.430Ven. Total
+ 9.120‐ 780183.60042.840174.48043.620Valor $
+ 552‐ 16218.0004.20017.4884.362Unidades 
Vendidas
+ 0,20+ 0,2010,2010,2010,0010,00$ de Venda
Acumula
do
Este 
mês
Acumula
do
Este 
mês
Acumula
do
Este 
mês
VariaçõesValores ReaisValores Orçados
Produto B
+ 1.260+ 1.79088.50023.60087.24021.810Valor $
+ 460+ 36515.0004.00014.4503.635Unidades 
Vendidas
‐ 0,10‐ 0,105,905,906,006,00$ de Venda
Acumula
do
Este 
mês
Acumula
do
Este 
mês
Acumula
do
Este 
mês
VariaçõesValores ReaisValores Orçados
Produto A
No que se refere a itens de custo, a comparação 
dos valores realmente atingidos num período 
deve ser efetuada em relação a um padrão, isto 
é, uma medida do desempenho tido como 
eficiente. 
Custos Variáveis.
VARIAÇÕES NOS CUSTOS 
DIRETO DE PRODUÇÃO
As variações de custos de matéria‐prima e mão‐
de‐obra direta podem ser decompostas em 
diferenças entre:
–Preços unitários; e 
–Diferenças entre quantidades previstas e 
quantidades reais. 
VARIAÇÕES NOS CUSTOS 
DIRETO DE PRODUÇÃO
TABELA 14 – RELATÓRIO DE CONTROLE DE 
CUSTOS DIRETOS DE PRODUÇÃO DA CIA. ARRUDA
Mês de Abril
‐ 5.067‐ 35850.48813.53055.55513.888
Todos  os 
Custos 
Variáveis
+ 1.419+ 12715.3083.60013.8883.472
Mão‐de‐
Obra 
Direta
‐ 6.486‐ 48635.1809.93041.66610.416
Matéria‐
Prima 
Consu‐
mida
Acumu‐
ladoEste 
mês
Acu‐
mula‐
do
Este mêsAcumu‐
lado
Este 
mês
VariaçõesValores ReaisValores Orçados
Para um gerenciamento eficaz de custos, deve‐
se sempre após a execução da atividade plane‐
jada, compará‐lo com os dados orçados e 
identificar as possíveis falhas e gargalos nas 
operações da empresa.
LEMBRE‐SE
PERGUNTAS
RISCO X RETORNO
Setores que se utilizam desse conceito:
–Contábil;
–Alta Administração;
–Marketing;
–Produção.
RISCO X RETORNO
Impacto nos Investimentos:
–Decisões individuais;
–Decisões globais.
RISCO X RETORNO
Risco: 
–Chance de perda ou prejuízo financeiro;
– Incerteza quanto ao retorno;
–Quando se trata de países, quanto mais 
sólida sua economia menores os juros.
RISCO X RETORNO
Contas a Pagar e Contas a Receber em Curto 
Prazo.
Ativos Circulante X Passivos Circulante
≠
Capital Circulante Líquido
ADMINISTRAÇÃO 
DO CAPITAL DE GIRO
Exemplo 01 ‐ Cia. Arruda
ADMINISTRAÇÃO 
DO CAPITAL DE GIRO
1.600Total2.700Total
1.200Estoques
200
Ordenados e salários a 
pagar
800
Duplicatas a 
receber
800Títulos a pagar200
Títulos 
negociáveis
600Duplicata a pagar500Caixa
Passivos CirculantesAtivos Circulantes
Exemplo 02 – Fluxo Diário de Caixa
Analise a seguinte situação:
– Hoje é 01 de abril e seu chefe lhe pediu para 
analisar se teria dinheiro em caixa para comprar 
um carro de R$ 15.000 no dia 30 de abril.
– Assim, para atender esta necessidade você 
pediu para seu assistente listar todas as contas a 
pagar e a receber deste mês, bem como o saldo 
disponível em caixa.
ADMINISTRAÇÃO 
DO CAPITAL DE GIRO
Seu assistente lhe conseguiu os seguintes dados:
01/04 – Saldo Inicial de $ 10.000,00;
03/04 – Pagto. de tel., água e luz $ 1.600,00;
05/04 – Recebimento de Promissória $ 7.000,00;
07/04 – Pagto. dos salários $ 4.500,00;
11/04 – Recebimento de Venda $ 3.000,00;
15/04 – Recebimento de Venda $ 2.500,00;
20/04 – Pagamento de Fornecedores $ 4.000,00;
27/04 – Recebimento de Venda $ 3.000,00.
ADMINISTRAÇÃO 
DO CAPITAL DE GIRO
ADMINISTRAÇÃO 
DO CAPITAL DE GIRO
10.90015.4008.40010.000Saldo Final
Recebimento 
Vendas
(4.500)Pg. Salários
7.000Recebimento 
Promissória
(1.600)Pagamento 
Tel, água, luz
15.4008.40010.00010.000Saldo Inicial
07/0405/0403/0401/04
15.40012.40016.40013.900Saldo Final
3.0004.000
Pagamento 
Fornecedor
2.5003.000
Recebimento 
Vendas
Pg. Salários
Recebimento 
Promissória
Pagamento 
Tel, água, luz
12.40016.40013.90010.900Saldo Inicial
27/0420/0415/0411/04
A administração do Capital de Giro é necessária 
para o gerenciamento de entrada e saída de 
recursos financeiros da organização. Como você 
avalia uma empresa que tem um saldo alto em 
caixa? E como você avalia uma empresa que 
tem um saldo muito baixo em caixa?
ATIVIDADE EM SALA
PERGUNTAS
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