Contabilidade Tributária: ICMS sobre Operações Próprias

Prévia do material em texto

Prof. Me. Mauricio Narciso
UNIDADE II
Contabilidade Tributária
ICMS sobre Operações Próprias – OP 
1. ICMS OPERAÇÃO PRÓPRIA – OP 
2. ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA – ST 
3. ICMS DIFERENCIAL DE ALÍQUOTA – DIFAL
• Circulação de mercadoria;
• Prestação de Serviço de Comunicação e Transporte de Carga Interestadual ou 
Intermunicipal.
INCIDÊNCIA
• Saída da mercadoria, o produto e o início da prestação de serviço de 
comunicação ou transporte de carga.
FATO GERADOR
• BC = VM + F + S (CONTRIBUINTE – irá revender o seu produto)
• BC = VM + F + S (CONSUMIDOR FINAL – irá consumir o produto)
BASE DE CÁLCULO
Total da nota fiscal:
 TNF = VM + F + IPI + OD + ICMS ST
Estoque:
 Estoque Indústria = TNF – IPI – ICMS OP
 Estoque Comércio = TNF – ICMS OP
Siglas:
 BC – Base de Cálculo;
 VM – Valor da Mercadoria;
 F – Frete;
 OD – Outras Despesas;
 TNF – Total da Nota Fiscal.
Total da nota fiscal e valor do estoque
Tabela – alíquota de ICMS
Fonte: adaptado de: Sage.
DESTINO
O
R
I
G
E
M
AC AL AM AP BA CE DF ES GO MA MT MS MG PA PB PR PE PI RN RS RJ RO RR SC SP SE TO IM
AC 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 4
AL 12 18* 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 4
AM 12 12 18 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 4
AP 12 12 12 18 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 4
BA 12 12 12 12 18 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 4
CE 12 12 12 12 12 18 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 4
DF 12 12 12 12 12 12 18 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 4
ES 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 4
GO 12 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 4
MA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 18 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 4
MT 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 4
MS 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 4
MG 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 18 7 7 12 7 7 7 12 12 7 7 12 12 7 7 4
PA 12 ’12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 4
PB 12 ‘12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 18 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 4
PR 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 18 7 7 7 12 12 7 7 12 12 7 7 4
PE 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 18 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 4
PI 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 18 12 12 12 12 12 12 12 12 12 4
RN 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 18 12 12 12 12 12 12 12 12 4
RS 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 7 17,5 12 7 7 12 12 7 7 4
RJ 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 7 12 20* 7 7 12 12 7 7 4
RO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 17,5 12 12 12 12 12 4
RR 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 4
SC 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 7 12 12 7 7 17 12 7 7 4
SP 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 7 12 12 7 7 12 18 7 7 4
SE 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 18 12 4
TO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 18 4
IM 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4 4
* 
R
J
: 
1
8
%
 +
 2
%
 d
e
 F
E
C
P
 /
 *
 A
L
 1
7
%
 +
 1
%
 d
e
 F
E
C
P
Entrada e saída:
Interna: 
 17% (AC, ES, GO, MT, MS, PA, RR, SC);
 17,5% (RO);
 17% + 1% FCP = 18% (AL);
 18% + 2% FCP = 20% (RJ);
 18% (demais estados).
Interestadual:
 7%, 12% (produto nacional);
 4% (produto importado).
Alíquota de ICMS
A empresa GDM, situada no estado de São Paulo, realizou uma única venda de mercadoria 
para o estado de Minas Gerais. O valor total da nota fiscal foi de R$ 20.100,00, sendo
R$ 20.000,00 do valor da mercadoria e R$ 100,00 do frete. A empresa adquiriu essa 
mercadoria por R$ 12.000,00 com um ICMS de R$ 2.160,00. Qual o valor do ICMS OP
a recolher no final do mês?
a) R$ 2.412,00.
b) R$ 252,00.
c) R$ 1.458,00.
d) R$ 240,00.
e) R$ 3.618,00.
Interatividade
A empresa GDM, situada no estado de São Paulo, realizou uma única venda de mercadoria 
para o estado de Minas Gerais. O valor total da nota fiscal foi de R$ 20.100,00, sendo
R$ 20.000,00 do valor da mercadoria e R$ 100,00 do frete. A empresa adquiriu essa 
mercadoria por R$ 12.000,00 com um ICMS de R$ 2.160,00. Qual o valor do ICMS OP
a recolher no final do mês?
a) R$ 2.412,00.
b) R$ 252,00.
c) R$ 1.458,00.
d) R$ 240,00.
e) R$ 3.618,00.
Resposta
1. Compra de matéria-prima que será utilizada na produção, com alíquota de IPI de 10%,
no valor de R$ 1.000,00 do estado do MA.
Exemplo prático – nota fiscal de compra
BASE DE CÁLCULO IPI R$ 1.000,00
ALÍQUOTA IPI 10%
VALOR DO IPI R$ 100,00
BASE DE CÁLCULO ICMS R$ 1.000,00
ALÍQUOTA ICMS 12%
VALOR DO ICMS R$ 120,00
TOTAL NA NF R$ 1.100,00
ESTOQUE R$ 880,00
2. Venda do produto X para consumidor final, com alíquota de IPI de 20%, no valor
de R$ 2.000,00 para o estado de SC.
Exemplo prático – nota fiscal da venda
BASE DE CÁLCULO IPI R$ 2.000,00
ALÍQUOTA IPI 20%
VALOR DO IPI R$ 400,00
BASE DE CÁLCULO ICMS R$ 2.400,00
ALÍQUOTA ICMS 12%
VALOR DO ICMS R$ 288,00
TOTAL NA NF R$ 2.400,00
Exemplo prático – livro diário
Livro diário
1) D – Estoque
D – IPI a Recuperar
D – ICMS a Recuperar
C – Fornecedor
R$ 880,00
R$ 100,00
R$ 120,00
R$ 1.100,00
2) D – Clientes
D – IPI a Recolher
C – Receita de Venda
D – ICMS
C – ICMS a Recolher
R$ 2.400,00
R$ 400,00
R$ 2.000,00
R$ 288,00
R$ 288,00
Exemplo prático – razonetes 
Razonetes
ESTOQUE MP IPI A RECUPERAR IPI A RECOLHER
880,00 100,00 400,00
100,00 400,00
880,00 100,00 100,00 300,00
ICMS ICMS A RECUPERAR ICMS A RECOLHER
288,00 120,00 288,00
120,00 288,00
120,00 120,00 168,00
CLIENTES RECEITA DE VENDA FORNECEDORES
2.400,00 2.000,00 1.100,00
2.400,00 2.000,00 1.100,00
A empresa ABC, situada no estado de São Paulo, realizou uma venda de produto 
industrializado direto ao consumidor final, no estado de Pernambuco. O valor total da nota 
fiscal foi de R$ 1.320,00, sendo R$ 1.000,00 do valor do produto, R$ 200,00 do frete
e R$ 120,00 de IPI. Qual o valor do ICMS OP nessa operação?
a) R$ 237,60.
b) R$ 158,40.
c) R$ 84,00.
d) R$ 92,40.
e) R$ 70,00.
Interatividade
A empresa ABC, situada no estado de São Paulo, realizou uma venda de produto 
industrializado direto ao consumidor final, no estado de Pernambuco. O valor total da nota 
fiscal foi de R$ 1.320,00, sendo R$ 1.000,00 do valor do produto, R$ 200,00 do frete
e R$ 120,00 de IPI. Qual o valor do ICMS OP nessa operação?
a) R$ 237,60.
b) R$ 158,40.
c) R$ 84,00.
d) R$ 92,40.
e) R$ 70,00.
Resposta
Cadeia de circulação de mercadoria – ICMS ST
Fonte: adaptado de: Cenofisco (2012).
Indústria
1º Contribuinte
Atacadista 
2º Contribuinte
Varejista 
3º Contribuinte
Consumidor 
final 
Emitir a nota fiscal 
para o atacadista 
com destaque do 
valor do ICMS da 
substituição 
tributária e do
ICMS da própria 
operação.
Emitir a nota fiscal 
para o varejista sem 
destaque do valor 
do ICMS.
Emitir a nota fiscal 
para o consumidor 
final sem destaque 
do valor do ICMS.
Recolhe o ICMS devido pela própria operação
e o imposto devido por substituição tributária
Tipos de contribuinte – substituição tributária
Fonte: autoria própria
CONTRIBUINTE 
SUBSTITUTO
CONTRIBUINTE 
SUBSTITUÍDO
 BC ICMS ST = {[(VM+F+OD+IPI) + MVA] x ALIQ INTERNA UF DESTINO} – ICMS OP
Siglas:
 VM – Valor da Mercadoria;
 F – Frete;
 OD – Outras Despesas (*) Seguro;
 IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados;
 MVA – Margem de Valor Agregado;
 UF – Unidade Federativa (Estados ou Distrito Federal).
Base de cálculo
Uma empresa industrial, situada em São Paulo, vende produtos para o comércio atacadista no 
valor de R$ 1.000,00, com fretede R$ 100,00 e com IPI de R$ 110,00, para o estado do PR.
O produto vendido tem substituição tributária e o MVA ajustado é de 50%. Qual o valor do 
ICMS ST a pagar?
a) R$ 85,80.
b) R$ 132,00.
c) R$ 217,80.
d) R$ 326,70.
e) R$ 194,70.
Interatividade
Uma empresa industrial, situada em São Paulo, vende produtos para o comércio atacadista no 
valor de R$ 1.000,00, com frete de R$ 100,00 e com IPI de R$ 110,00, para o estado do PR.
O produto vendido tem substituição tributária e o MVA ajustado é de 50%. Qual o valor do 
ICMS ST a pagar?
a) R$ 85,80.
b) R$ 132,00.
c) R$ 217,80.
d) R$ 326,70.
e) R$ 194,70.
Resposta
 Altera a sistemática de recolhimento do ICMS nas operações e nas prestações interestaduais 
que destinem bens e serviços ao consumidor final, não contribuinte do imposto.
 O ICMS correspondente à diferença entre a alíquota interestadual e a alíquota interna do 
estado de destino (Difal) será recolhido ao estado de destino.
 A alíquota do ICMS a ser utilizada na operação interestadual, destinada a consumidor final, 
contribuinte ou não, estabelecida pelo Senado Federal, é de 4%, 7% ou 12%.
 Não abrange apenas o comércio eletrônico (e-commerce), e 
sim todas as operações interestaduais destinadas ao 
consumidor final, não contribuinte.
ICMS Difal – diferencial de alíquota
 O diferencial de alíquota, popularmente conhecido como Difal, nada mais é do que a 
diferença entre a alíquota interna e a alíquota interestadual do ICMS.
Diferencial de alíquota 
Operação
interestadual
Destinatário
contribuinte
ou não
do ICMS
Consumidor
final
Alíquota interestadual
(-)
Alíquota interna
de destino
=
Diferencial de alíquotas
 A arrecadação é destinada 100% à UF destino
 Contribuinte x não contribuinte
 Recolhimento: apuração ou operação
Observações ICMS Difal
Convênio ICMS 93/2015:
Cláusula Segunda:
 § 4º o adicional de até dois pontos percentuais na alíquota de ICMS aplicável às operações e 
prestações, nos termos previstos no art. 82 § 1º, do ADCT da Constituição Federal, 
destinado ao financiamento dos fundos estaduais e distrital de combate à pobreza.
§ 5º No cálculo do imposto devido à unidade federada de 
destino, o remetente deve calcular, separadamente,
o imposto correspondente ao diferencial de alíquotas,
por meio da aplicação sobre a respectiva base de cálculo
de percentual correspondente:
I. à alíquota interna da unidade federada de destino sem 
considerar o adicional de até 2% (dois por cento);
II. ao adicional de até 2% (dois por cento).
Fundo de Combate à Pobreza – FCP 
Exemplo prático
 RPA – operação com NÃO contribuinte:
 Saída de SP para o estado do Paraná (Produto Nacional)
 Valor da operação: R$ 10.000,00
 Alíq. interna estado destino: 18% (R$ 10.000,00 x 18% = R$ 1.800,00)
 Alíq. interestadual: 12% (R$ 10.000,00 x 12% = R$ 1.200,00)
 Diferencial de alíquotas: (R$ 1.800,00 – R$ 1.200,00 = R$ 600,00)
 Ou seja, 18% – 12% = 6% x R$ 10.000,00 = R$ 600,00
A empresa Europa, situada no estado de São Paulo, realizou uma venda de mercadoria 
importada ao consumidor final, no estado de Minas Gerais. O valor total da nota fiscal e a base 
de cálculo do ICMS foram de R$ 10.000,00. Qual o valor do ICMS Difal nessa operação?
a) R$ 600,00.
b) R$ 1.800,00.
c) R$ 1.400,00.
d) R$ 1.100,00.
e) R$ 1.200,00.
Interatividade
A empresa Europa, situada no estado de São Paulo, realizou uma venda de mercadoria 
importada ao consumidor final, no estado de Minas Gerais. O valor total da nota fiscal e a base 
de cálculo do ICMS foram de R$ 10.000,00. Qual o valor do ICMS Difal nessa operação?
a) R$ 600,00.
b) R$ 1.800,00.
c) R$ 1.400,00.
d) R$ 1.100,00.
e) R$ 1.200,00.
Resposta
ATÉ A PRÓXIMA!