Demonstrações Financeiras e Tributação

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CONTABILIDADE EMPRESARIAL E TRIBUTÁRIA
Aula 10
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AGENDA DA AULA
	IMPACTO DA TRIBUTAÇÃO NAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
	INFORMAÇÕES RELEVANTES
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DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS (conteúdo da aula 3)
As demonstrações financeiras podem ser consideradas como o produto final do processo de apuração contábil. Contém dados extraídos dos livros, registros e documentos que compõem o sistema contábil de uma empresa. 
Segundo as leis nº 11638 e nº 11941 temos as seguintes demonstrações financeiras:
Balanço Patrimonial
Demonstração de Resultado do Exercício
Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados ou Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
Demonstração dos Fluxos de Caixa 
DVA - Demonstrativo do Valor Adicionado (para Companhia Aberta)
CARACTERÍSTICAS DAS PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
BALANÇO PATRIMONIAL
Conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma entidade empresarial num determinado momento, susceptíveis de avaliação econômica. Trata-se do demonstrativo que visa apresentar a situação financeira e patrimonial da empresa em um determinado momento, ou seja em uma data específica.
CARACTERÍSTICAS DAS PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS – BALANÇO PATRIMONIAL
	ATIVO	PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	ATIVO CIRCULANTE	PASSIVO CIRCULANTE
	 ATIVO NÃO CIRCULANTE	PASSIVO NÃO CIRCULANTE 
	 - Realizável a longo prazo	 - Exigível a longo prazo
	 - Investimentos	 
	 - Imobilizado 	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	 - Intangível	 
CARACTERÍSTICAS DAS PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO
A demonstração de resultados do exercício tem como objetivo básico, apurar o lucro ou prejuízo obtido pela empresa durante determinado período (exercício social), com base no regime de competência, independente do que foi efetivamente pago e/ou recebido. 
CARACTERÍSTICAS DAS PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
	DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADOS DO EXERCÍCIO
	Receita bruta de vendas de bens ou serviços
	(-) Impostos sobre vendas
	(-) Devoluções, descontos e abatimentos
	(=) Receita operacional líquida
	(-) Custo da mercadoria / produto / serviço vendido
	(=) Resultado bruto
	(-) Despesas administrativas
	(-) Despesas comerciais
	 = Resultado Operacional da Atividade ou Lucro Operacional Próprio
	(-) Resultado financeiro líquido (receitas financeiras – despesas financeiras)
	(-) Outras receitas/despesas operacionais
	(=) Resultado operacional
	(-) Receitas não operacionais
	(-) Despesas não operacionais
	(=) Resultado antes do imposto de renda
	(-) Provisão para imposto de renda
	(-) Participações no lucro
	(=) Lucro ou Prejuízo líquido do exercício
CARACTERÍSTICAS DAS PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Esta demonstração nos permite detalhar as principais modificações que afetaram o patrimônio líquido no período. Através dela podemos verificar as destinações do resultado obtido no período, se ocorreram modificações no capital social através de novos aportes de recursos dos sócios, se foram constituídas reservas decorrentes de processos de reavaliação de ativos da empresa, dentre outras situações. 
CARACTERÍSTICAS DAS PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO LÍQUIDO DE CAIXA
 
Segundo Silva (2008) “o fluxo de caixa (cash flow) é considerado por muitos analistas um dos principais instrumentos de análise, propiciando-lhes identificar o processo de circulação do dinheiro, através da variação de caixa (e equivalentes). A análise do fluxo de caixa examina a origem e aplicação do dinheiro que transitou pela empresa.” 
CARACTERÍSTICAS DAS PRINCIPAIS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS
DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO 
 
“A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) é o informe contábil que evidencia, de forma sintética, os valores correspondentes à formação da riqueza gerada pela empresa em determinado período e sua respectiva distribuição”.
A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, é calculada a partir da diferença entre o valor de sua produção e o dos bens e serviços produzidos por terceiros utilizados no processo de produção da empresa. Conforme Júlio César Zanluca
 DEMONSTRATIVO DO VALOR ADICIONADO – DVA
 O objetivo principal da DVA é identificar a riqueza gerada pela entidade e sua respectiva distribuição para governo, funcionários, bancos e sócios.
 Apesar de não existir uma legislação que obrigue a divulgação da DVA no Brasil, a Comissão de Valores Mobiliários - CVM estimula e apóia sua divulgação pelas empresas. 
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As informações devem ser obrigatoriamente apresentadas comparativamente com o exercício anterior, além de apresentarem os percentuais de cada item em relação ao “Valor Adicionado Total a Distribuir”. 
Observe os grupos do modelo de DVA a seguir: 
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GRUPOS DA DVA
1 RECEITAS
1.1 Venda de mercadorias e serviços
 a) Receitas líquidas
 b) Receitas de atividades afins (não incluídas no item anterior e no item 6)
1.2 Provisão ou reversão para créditos duvidosos
 (-) Provisões para créditos de liquidação duvidosa
 + Reversões de provisões de créditos de liquidação duvidosa
1.3 Receitas ou despesas não operacionais
 (-) Despesas não operacionais
 + Receitas não operacionais
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2. INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (INCLUI PIS, IPI E ICMS)
2.1 Matéria prima consumida
2.2 Custos das mercadorias e serviços vendidos
2.3 Materiais, Energia elétrica, serviços de terceiros e outros
2.4 Perda ou recuperação de valores ativos
3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1 – 2)
4 RETENÇÕES
4.1 Depreciação, amortização e exaustão
5 VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3 – 4)
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6 VALOR ADICIONADO LÍQUIDO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
6.1 Resultado de equivalência patrimonial
6.2 Dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo custo
6.3 Receitas financeiras
6.4 Receitas de aluguéis ou royalties
7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6)
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8 DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO
8.1 Colaboradores
8.2 Governo
8.3 Agentes financiadores
8.4 Acionistas
8.5 Participação de minoritários 
8.6 Retenção de lucro
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ANÁLISE DA CARGA TRIBUTÁRIA – NATURA
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ANÁLISE DA CARGA TRIBUTÁRIA – AREZZO
file:///C:/Users/alessandra.santana/Downloads/Demonstra%C3%A7%C3%B5es%20Anuais%20Completas%202015_CVM.pdf
36%
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REFERÊNCIAS
FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações. 3. ed. São Paulo: Atlas,
2003.
COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS
PRONUNCIAMENTO TÉCNICO CPC 09
Demonstração do Valor Adicionado
Revista VEJA – Seção de Economia, edição de 11 de Julho de 2012.
Natura Cosméticos: Demonstrações financeiras de 2015
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DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO
DESCRIÇÃOR$ Mil
1-RECEITAS
 
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e serviços 
1.2) Provisão p/devedores duvidosos – Reversão/(Constituição) 
1.3) Não operacionais 
2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
 
2.1) Matérias-Primas consumidas 
2.2) Custos das mercadorias e serviços vendidos 
2.3) Materiais, energia, serviços de terceiros e outros 
2.4) Perda/Recuperação de valores ativos 
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
 
4 – RETENÇÕES
 
4.1) Depreciação, amortização e exaustão 
5 -VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
 
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
 
6.1) Resultado de equivalência patrimonial 
6.2) Receitas financeiras 
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
 
8 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 
 
8.1) Pessoal e encargos sobre folha de pagamento (Empregados) 
8.2) Impostos, taxas e contribuições (Governo) 
8.3) Juros e aluguéis (Agentes Financiadores) 
8.4) Juros s/ capital próprio e dividendos (Acionistas) 
8.5) Lucros retidos / prejuízo do exercício