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Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 1 Prof. Renê Coppe Pimentel Material e conteúdo padronizados elaborados por professores da FEA/USP VARIAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (cap 3) Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 2 BP - Momento T0 BP - Momento T1 Receitas (-) Despesas (=) Lucro DRE - Lucro no período de T0 a T1 INTERLIGAÇÃO DE BALANÇOS PATRIMONIAIS Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 3 Receitas Valores que expressam o benefício obtido com a operação; Aumento de Ativos (-) Despesas Valores que expressam o sacrifício realizado para a obtenção de receitas; Diminuição de Ativos ou Aumento de Passivos (=) Resultado do Exercício O QUE EU CONSUMI O QUE EU GANHEI DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 4 Receitas: São aumentos de benefícios econômicos sob a forma de aumento de ativos ou diminuição de passivos Aumentam o PL, mas não se confundem com aportes de recursos dos sócios Geralmente são advindas da atividade que a empresa exerce (venda, prestação de serviços etc.) Variações no Patrimônio Líquido - Receitas Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 5 Variações no Patrimônio Líquido - Despesas Despesa: São decréscimos de benefícios econômicos sob a forma de diminuição de ativos ou aumento de passivos Reduzem o PL, mas não se confundem com distribuição de recursos aos sócios Geralmente são advindas do uso ou consumo de bens ou serviços que se destinam, direta ou indiretamente, à obtenção de receitas Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 6 Período contábil: é o espaço de tempo adotado para a apresentação das demonstrações contábeis da entidade. Apuração de resultado: corresponde à “confrontação” das receitas com as despesas correspondentes ao período contábil. Variações no Patrimônio Líquido Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 7 Receitas: são aquelas “auferidas” no período. Fato gerador: transferência de produtos, prestação de serviços, acréscimo de juros em função do tempo decorrido etc. Receitas e Despesas devem ser consideradas em função do fato gerador, independentemente dos recebimentos ou pagamentos. Pressupõe confrontação entre receitas e despesas REGIME DE COMPETÊNCIA Despesas: são aquelas “incorridas” no período. Fato gerador: uso ou consumo dos ativos. Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 8 Mecanismo de Débito e Crédito Contas de Receita Débitos Créditos (Aumentos)(Encerramento ou estornos) As contas de receitas representam acréscimos de Patrimônio Líquido e, portanto, são registradas e acumuladas por lançamentos de crédito. Os lançamentos de débito só ocorrerão por ocasião do encerramento das contas de receitas ou por estornos de lançamentos. Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 9 Mecanismo de Débito e Crédito Contas de Despesa Débitos Créditos (Aumentos) (Encerramento ou estornos) As contas de despesas representam diminuições de Patrimônio Líquido e, portanto, são registradas e acumuladas por lançamentos de débito. Os lançamentos de crédito só ocorrerão por ocasião do encerramento das contas de despesas ou por estornos de lançamentos. Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 10 EXEMPLO Cia. de Bikes Ciclone S.A. Alterações em contas patrimoniais e de resultado Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 11 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 31.01.X3 ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Disponível 5.000 Total do Ativo 85.000 Total do Passivo + PL 85.000 Estoque 80.000 Contas a pagar 45.000 A Cia. de Bikes Ciclone S.A. apresentava, em 31.01.X3, a seguinte situação patrimonial: Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 12 80.000 Disponível 5.000 Estoque Capital 40.000 45.000 Contas a pagar Registro dos saldos iniciais Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 13 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 01.02.X3 ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Estoque 80.000 Contas a pagar 45.000 Total do Ativo 105.000 Total do Passivo + PL 105.000 Disponível 25.000 1º evento: Obtenção de empréstimo Em 01.02.X3 a empresa obteve um empréstimo de R$20.000 para ser pago no final de 5 meses. A taxa de juros contratada foi 2% ao mês. Empréstimos 20.000 Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 14 Disponível 5.000 Empréstimos (1) 20.000 20.000 (1) 1º evento: Obtenção de empréstimo Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 15 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 02.02.X3 ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Contas a pagar 45.000Disponível 25.000 Estoque 115.000 Total do Ativo 140.000 Total do Passivo + PL 140.000 2º evento: Obtenção de empréstimo para compra de estoque Em 02.02.X3 a empresa obteve um empréstimo de R$35.000 para compra de peças para reparos. Os juros serão de R$800 por mês. Empréstimos 55.000 Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 16 80.000 Estoque Empréstimos 20.000 (1) (2) 35.000 35.000 (2) 2º evento: Obtenção de empréstimo para compra de estoque Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 17 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 06.02.X3 ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Estoque 115.000 Empréstimos 55.000 Contas a pagar 42.000Disponível 22.000 Total do Ativo 137.000 Total do Passivo + PL 137.000 3º evento: Pagamento de dívida Em 06.02.X3 a empresa efetuou um pagamento de R$3.000 do total de contas a pagar. Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 18 45.000 Contas a PagarDisponível 5.000 (1) 20.000 3.000 (3) (3) 3.000 3º evento: Pagamento de uma dívida Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 19 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 08.02.X3 ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Empréstimos 55.000 Contas a pagar 42.000Disponível 22.000 Clientes 35.000 Total do Ativo 154.000 Total do Passivo + PL 154.000 4º evento: Prestação de serviços Em 08.02.X3 a empresa prestou serviços no valor de R$35.000 para receber em 10 dias. Para executar os serviços consumiu peças que haviam custado R$18.000 Estoque 97.000 Receita de Serviços 35.000 (-) Desp. com Peças (18.000) Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 20 35.000 (4)(4) 35.000 (4a) 18.000 Receita de ServiçosClientes Despesa com Peças 80.000 Estoque (2) 35.000 18.000 (4a) 4º evento: Prestação de serviços Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 21 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 12.02.X3 ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Empréstimos 55.000 Contas a pagar 42.000Disponível 22.000 Clientes 35.000 Receita de Serviços 35.000 (-) Desp. com Peças (18.000) Total do Ativo 156.000 Total do Passivo + PL 156.000 5º evento: Compra de estoque a prazo Em 12.02.X3 a empresa comprou, a prazo, um novo lote de peças por R$2.000 Estoque 99.000 Fornecedores 2.000 Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 22 (5) 2.000 80.000 Estoque (2) 35.000 18.000 (4a) Fornecedores 2.000 (5) 5º evento: Compra de estoque a prazo Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 23 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 15.02.X3 ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Empréstimos 55.000 Contas a pagar 42.000 Fornecedores 2.000 Disponível 34.000 Clientes 53.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) Total do Ativo 181.000 Total do Passivo + PL 181.000 Estoque 94.000 6º evento: Prestação de serviços Em 15.02.X3 a empresa prestou serviços no valor de R$30.000, tendo recebido 40% à vista. Para executar os serviços consumiu peças que haviam custado R$5.000 Prof. Renê Coppe Pimentel |Pg. 24 Receita de Serviços 35.000 (4) Clientes (4) 35.000 Disponível 5.000 (1) 20.000 3.000 (3) (6) 18.000 (6) 12.000 30.000 (6) (4a) 18.000 Despesa com Peças 18.000 (4a)80.000 Estoque (2) 35.000 (5) 2.000 5.000 (6a) (6a) 5.000 6º evento: Prestação de serviços Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 25 7º evento: Recebimento de Clientes Em 18.02.X3 a empresa recebeu o valor de R$35.000, correspondente aos serviços prestados em 08.02.X3 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 18.02.X3 ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Empréstimos 55.000 Contas a pagar 42.000 Fornecedores 2.000 Disponível 69.000 Clientes 18.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) Total do Ativo 181.000 Total do Passivo + PL 181.000 Estoque 94.000 Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 26 Clientes (4) 35.000 (6) 18.000 Disponível 5.000 (1) 20.000 3.000 (3) (6) 12.000 (7) 35.000 35.000 (7) 7º evento: Recebimento de clientes Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 27 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 22.02.X3 ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Empréstimos 55.000 Contas a pagar 42.000 Fornecedores 2.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) Estoque 94.000 Clientes 18.000 Disponível 61.000 Total do Ativo 173.000 Total do Passivo + PL 173.000 8º evento: Pagamento de contas de água e energia Em 22.02.X3 a empresa efetuou o pagamento das contas de água e energia elétrica do mês de fevereiro, no valor de R$8.000 (-) Despesas gerais (8.000) Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 28 Despesas Gerais (8) 8.000 Disponível 5.000 (1) 20.000 3.000 (3) (6) 12.000 (7) 35.000 8.000 (8) 8º evento: Pagamento de contas de água e energia Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 29 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 27.02.X3 ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Empréstimos 55.000 Contas a pagar 42.000 Fornecedores 2.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) Estoque 94.000 Clientes 18.000 (-) Despesas gerais (8.000) Disponível 55.000 Total do Ativo 167.000 Total do Passivo + PL 167.000 9º evento: Pagamento de aluguel Em 27.02.X3 a empresa efetuou o pagamento da conta relativa ao aluguel do prédio no mês de fevereiro, no valor de R$6.000 (-) Despesa aluguel (6.000) Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 30 Despesa de Aluguel (9) 6.000 Disponível 5.000 (1) 20.000 3.000 (3) (6) 12.000 (7) 35.000 8.000 (8) 6.000 (9) 9º evento: Pagamento da mensalidade do aluguel Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 31 ATIVO PASSIVO Contas a pagar 42.000 Fornecedores 2.000 Estoque 94.000 Clientes 18.000 Disponível 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 28.02.X3 Empréstimos 56.200 Total do Ativo 167.000 Total do Passivo + PL 167.000 (-) Despesa de juros (1.200) 10º evento: Apropriação dos juros dos empréstimos Em 28.02.X3 a empresa deve apropriar os juros correspondentes ao período de tempo já decorrido. (1º empréstimo=$400 ; 2º empréstimo=$800) Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 32 Despesa de Juros (10) 1.200 Empréstimos 20.000 (1) 35.000 (2) 1.200 (10) 10º evento: Apropriação dos juros dos empréstimos Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 33 Posição patrimonial no final do mês de fevereiro ATIVO PASSIVO Contas a pagar 42.000 Fornecedores 2.000 Estoque 94.000 Clientes 18.000 Disponível 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 28.02.X3 Empréstimos 56.200 Total do Ativo 167.000 Total do Passivo + PL 167.000 (-) Despesa de juros (1.200) Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 34 (=) Resultado do período 26.800 Lucros Acumulados Demonstração do Resultado Cia. de Bikes Ciclone S.A. Demonstração do Resultado – Fevereiro/X3 Receita de Serviços 65.000 (-) Desp. com Peças (23.000) (-) Despesas gerais (8.000) (-) Despesa aluguel (6.000) (-) Despesa de juros (1.200) Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 35 Receita de Serviços 35.000 (4) 30.000 (6) (4a) 18.000 Despesa com Peças (6a) 5.000 Despesas Gerais (8) 8.000 Despesa de Aluguel (9) 6.000 Despesa de Juros (10) 1.200 Apuração de Resultado 65.000 (a) (a) 65.000 1.200 (e) (e) 1.200 (c) 8.000 8.000 (c) (d) 6.000 6.000 (d) (b) 23.000 23.000 (b) 38.200 65.000 26.800 Encerramento das contas e apuração do resultado do exercício (A) 26.800 Lucros Acumulados 26.800 (A) DRE Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 36 Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO Contas a pagar 42.000 Fornecedores 2.000 Estoque 94.000 Clientes 18.000 Disponível 55.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital 40.000 Lucros Acumulados 26.800 Cia. de Bikes Ciclone S.A. Balanço Patrimonial em 28.02.X3 Empréstimos 56.200 Total do Ativo 167.000 Total do Passivo + PL 167.000 Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 37 Modelo de Apresentação RECEITA BRUTA DE VENDAS (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA DE VENDAS (=) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS (-) CUSTO DAS VENDAS (=) RESULTADO BRUTO COM MERCADORIAS RECEITA DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (-) CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS (=) RESULTADO BRUTO NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS (=) RESULTADO BRUTO TOTAL (-) DESPESAS OPERACIONAIS Administrativa Vendas Financeiras (±) OUTRAS DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS Participações - Resultado de Equivalência Patrimonial - Receita de Dividendos Outras (=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (-) IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIÇÃO SOCIAL (-) PARTICIPAÇÕES E CONTRIBUIÇÕES (=) RESULTADO (Lucro ou Prejuízo) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO Demonstração do Resultado do Exercício - DRE Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 38 Regime de Competência - Exemplos RECEITAS ANTECIPADAS Adiantamentos de Clientes DESPESAS ANTECIPADAS Seguros Pagos Antecipadamente Aluguel Pago Antecipadamente Adiantamento de Salários Adiantamento a fornecedores Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 39 Passivos que se transformarão em receitas Receita Antecipada Caixa Conta de Receita D CD C Recebimento da Receita Apropriação da Receita Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 40 Ativos que se transformarão em despesas Despesa Antecipada Caixa Conta de Despesa D C C D Pagamento da Despesa Apropriação da Despesa Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 41 Resumo-Regime de Competência TEMPO X1 X2 X3 Fato Gerador * Caixa * * * Antecipado A prazo Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 42 REGIME DE COMPETÊNCIA • O Regime de Competência afeta diretamente o reconhecimento de receitas e despesas pela contabilidade. • Receitas Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 43 REGIME DE COMPETÊNCIA • O Regime de Competência afeta diretamente o reconhecimento de receitas e despesas pela contabilidade. • Receitas – Como visto, o reconhecimento da receita ocorre no momento da realização de seu ‘fato gerador’, independentemente do recebimento financeiro. – Normalmente, fato gerador ocorre com a transferência de propriedade de um bem ou no momento da prestação de um serviço a terceiros. Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 44 REGIME DE COMPETÊNCIA • Receitas ‘geradas’mas não recebidas – Normalmente, as vendas a prazo geram a transferência de bens ou serviços a terceiros, porém essas vendas ou serviços prestados irão gerar aumento do ativo na conta “Contas a Receber de Clientes” ou simplesmente “Clientes” • Receitas recebidas mas não ‘geradas’ – Pode ocorrer da empresa receber dinheiro hoje, para entregar mercadorias ou prestar serviços no futuro. – Nesses casos, há o ingresso de recursos no disponível (caixa), porém NÃO há o reconhecimento de uma receita, mas sim uma obrigação (passivo) de entregar produtos ou serviços em período futuro. – São muitas vezes chamadas de ‘adiantamento de clientes’ Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 45 REGIME DE COMPETÊNCIA • Despesas – Como visto, o reconhecimento despesa está associado ao uso ou consumo de recursos. Portanto, esse é o ‘fato gerador’ (uso ou consumo de bens ou serviços). – Normalmente, o uso ou consumo de recursos está associado à geração de “receitas”, assim as despesas são sacrifícios para a geração de receitas. Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 46 REGIME DE COMPETÊNCIA • Despesas ‘incorridas’ mas não pagas – Muitas vezes a despesa ocorre no decorrer de um mês ou de um período social porém seu pagamento só ocorre em períodos subsequentes. – Nesses casos ocorre o reconhecimento de um passivo na forma de contas a pagar, como por exemplo, salários a pagar, impostos a pagar etc • Despesas pagas mas não ‘incorridas’ – Pode ocorrer da empresa pagar hoje, para ter um bem, um direito ou um serviço no futuro. – Nesses casos, uma ‘antecipação’ de pagamento por algo que irá gerar despesas no futuro. Muitas vezes são chamadas de ‘despesas pagas antecipadamente’ e geram um direito (ativo) para a empresa. – É o caso de pagamento de seguros, pagamento de assinaturas de jornais, compra de mercadorias com antecipação aos fornecedores. Prof. Renê Coppe Pimentel | Pg. 47 EXERCÍCIOS • Livro Capítulo 3 – Exercício 1 – The Park Hall Ltda – Exercício 2 – Tivoly S/A – Exercício 4 – Alvarenga de Máquinas – Exercício 5 – Mar Vermelho Ltda