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A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 1 Vamos lá, meus caros!!! Mais um passo pelo mundo da Contabilidade! Iniciaremos hoje o estudo das contas, da apuração e destinação do resultado. O caso dos tributos recuperáveis, que estava previsto para essa aula, será incluído em outra aula, ou será objeto de aula extra. Anotem um complemento de informação referente à aula anterior, sobre as DCs exigidas pela 6404, constantes no item 6.1 da aula 1: A obrigatoriedade da DFC é dispensada para companhias fechadas cujo PL for menor do que R$ 2 milhões. Vamos em frente! Nosso objetivo: garantir todos os pontos em contabilidade, e para isso é que trabalharei com vocês. Durante esse período, o nosso repouso será a guerra! “Minhas pompas são as armas, meu descanso o pelejar.” Fidalgo Dom Quixote Anotem meu email: marcelo.seco@pontodosconcursos.com.br A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 2 Estamos na aula 02 e, ao final do curso, eu pretendo que vocês estejam prontos e seguros para DESTRUIR a sabatina de contabilidade da Cespe. Nossas aulas Aula Conteúdo Demonstrativa CPC 00 Pronunciamento conceitual Básico CFC 1373/11. Componentes patrimoniais e de resultado. Itens 1.1 e 3 do edital. 01 Lei nº. 6.404/1976, suas alterações e legislação complementar. Princípios de contabilidade. Fatos contábeis e respectivas variações patrimoniais. Itens 1, 2 e 4 do edital. 02 Contas patrimoniais e de resultado. Apuração de resultados. Plano de contas. Funções e estrutura das contas. Destinação de resultado. (Tributos recuperáveis: será incluído em aula futura). Itens 5, 6, 10 e 18 do edital. 03 Avaliação e contabilização de itens patrimoniais. CPC 12 Ajuste a Valor Presente 12 CFC 1151/09. CPC 01 Redução ao Valor Recuperável de Ativos CFC 1292/10. Item 9 e 1.1 do edital. 04 Avaliação e contabilização de resultado de investimentos societários no país. Item 9 do edital. 05 Elaboração de demonstrações contábeis pela legislação societária, pelos princípios fundamentais da contabilidade e pronunciamentos contábeis do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). CPC 26 Apresentação das Demonstrações CFC 1185/09. Balanço patrimonial. Demonstração do resultado do exercício. Itens 15 e 1.1 do edital. 06 Elaboração de demonstrações contábeis pela legislação societária, pelos princípios fundamentais da contabilidade e pronunciamentos contábeis do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). Demonstração dos fluxos de caixa (métodos direto e indireto). Demonstração do valor adicionado. Item 15 do edital 07 Fusão, cisão e incorporação de empresas. Consolidação de demonstrações contábeis. Itens 16 e 17 do edital. 08 Análise econômico-financeira. Indicadores de liquidez. Indicadores de rentabilidade. Indicadores de lucratividade. Análise vertical e horizontal. Efeitos inflacionários sobre o patrimônio das empresas. Itens 7 e 8 do edital. 09 Pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). CPC 06 Arrendamento Mercantil CFC 1304/10. CPC 07 Subvenção Governamental CFC 1305/10. CPC 08 Custos de Transação e Prêmios CFC 1313/10. Item 1.1 do edital. 10 Pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). CPC 04 Intangível CFC 1303/10. CPC 27 Imobilizado CFC 1177/09. CPC 16 Estoques CFC 1273/10. Item 1.1 do edital. 11 Pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). CPC 24 Eventos Subseqüentes CFC 1184/09. CPC 30 Receitas CFC 1412/12. CPC 02 Efeitos da Variação Cambial CFC 1295/10. CPC 28 Investimentos CFC 1178/09. Item 1.1 do edital. 12 Rumo ao dia da Prova: Resumo com os principais itens do edital. A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 3 Índice Apresentação 1 1 – Lançamentos contábeis: débito e crédito 3 2 – Contas patrimoniais e de resultado 9 3 - Funções e estrutura das contas 10 4 - Plano de contas 13 5 – Apuração de resultados 16 6 - Destinação de resultado 21 Exercícios Resolvidos 24 Lista das Questões Apresentadas 43 Gabarito 50 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 4 1 – Lançamentos contábeis: débito e crédito Muito bem! Em primeiro lugar, temos que saber que a contabilidade segue obrigatoriamente o método das partidas dobradas, ou seja, no registro de cada fato contábil, o valor dos débitos do lançamento deve ser igual ao valor dos créditos. Sempre!!! O lançamento é a forma pela qual se dá o registro das informações contábeis com vistas a cumprir os controles estabelecidos preparar as demonstrações contábeis exigidas pela legislação. Um lançamento simples deve conter, minimamente: data, descrição do evento, valor, conta creditada e conta debitada. Mas os lançamentos podem envolver mais de duas contas. Vejamos quais são os tipos (fórmulas) de lançamentos possíveis. Lançamento de 1ª Fórmula (1 - 1) Envolve uma conta debitada e uma creditada. Exemplo: Compra de um carro a vista por 100. Carros a Caixa 100 Lançamento de 2ª Fórmula (1 - 2 ou 1 - n) Envolve uma conta debitada e duas ou mais creditadas. Exemplo: Compra de um carro por 100, com 50 de entrada e 50 financiados Carros a Diversos 100 Caixa 50 Financiamento 50 Lançamento de 3ª Fórmula (2 - 1 ou n - 1) Envolve duas ou mais contas debitada e uma creditada. Exemplo: Tomada de empréstimo de 100, com desconto de juros de 20 no ato da operação. A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 5 Diversos Caixa 80 Juros Passivos a Transcorrer 20 a Empréstimo 100 Lançamento de 4ª Fórmula (2 – 2 ou n - n1) Envolve duas ou mais contas debitadas e duas ou mais creditadas. Exemplo: Compra de um trator por 100 e de adubos por 50, com 10 de entrada e 140 financiados. Diversos a Diversos Trator 100 Estoques 50 a Caixa 10 a Duplicatas a Pagar 140 Vale a pena lançar mão de um mnemônico Considere D e C, e, na ordem, 11, 12, 21, 22, correspondem às quatro fórmulas.. Formas de representação do lançamento Nos exemplo acima, utilizei uma das formas comuns de representar o lançamento, que é a seguinte: Conta debitada a Conta creditada $$ Vamos agora ver os mesmos exemplos representados de mais duas formas. Uma delas é simplesmente relacionando as contas e indicando D ou C na frente delas. Debitadas antes de creditadas. A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalhodo Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 6 Compra de um carro a vista por 100. D Carros 100 C Caixa 100 Compra de um carro por 100, com 50 de entrada e 50 financiados. D Carros 100 C Caixa 50 C Financiamento 50 Tomada de empréstimo de 100, com desconto de juros de 20 no ato da operação. D Caixa 80 D Juros Passivos a Transcorrer 20 C Empréstimo 100 Compra de um trator por 100 e de adubos por 50, com 10 de entrada e 140 financiados. D Trator 100 D Estoques 50 C Caixa 10 C Duplicatas a Pagar 140 Agora vamos ver a forma que eu considero a melhor para o aprendizado e a fixação das informações, que é a utilização dos razonetes. O razonete é essa estrutura abaixo, na qual os débitos são lançados do lado esquerdo e os créditos são lançados do lado direito. No fechamento você passa uma linha e apura o saldo. Gosto de trabalhar com eles, pois o fator gráfico facilita o entendimento do lançamento. Nome da Conta D C Vamos aos exemplos de utilização do razonete: A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 7 Compra de um carro a vista por 100. Ativo Passivo Caixa 100 Carros 100 Compra de um carro por 100, com 50 de entrada e 50 financiados. Ativo Passivo Caixa Financiamento 50 50 Carros 100 Tomada de empréstimo de 100, com desconto de juros de 20 no ato da operação. Ativo Passivo Caixa Financiamento 80 100 Juros Transcorrer (Retificadora) 20 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 8 Compra de um trator por 100 e de adubos por 50, com 10 de entrada e 140 financiados. Ativo Passivo Caixa Dupl a Pagar 10 140 Estoques Trator 50 100 A identificação do passivo e ativo é por minha conta. Você não precisa fazer assim se não quiser, mas acho que isso ajuda a entender e facilita a conferência dos totais dos valores lançados. 1.1 - Balancete de Verificação O balancete de verificação é uma ferramenta utilizada para verificar se o total de débitos está igual ao total de créditos, ou seja, se as partidas dobradas foram obedecidas e os lançamentos foram feitos corretamente do ponto de vista dos valores lançados. Atenção: não se trata de uma demonstração exigida pelas normas, e algumas bancas costumam colocá-lo nas alternativas como se fosse. O balancete não tem uma forma obrigatória. Mas é comum que tenha o nome da conta, seu saldo inicial, total da movimentação lançada a débito e a crédito, o saldo final e a indicações da natureza do saldo. Temos o balancete inicial, que é feito no encerramento das contas de resultado, mas antes da apuração do resultado, e o balancete final, feito após a apuração e distribuição do resultado do exercício. Quando os valores referentes aos totais dos saldos credores e devedores se igualam, dizemos que temos um balancete fechado, batido ou zerado. Se a questão falar em balancete final de verificação fechado, podemos entender que o valor dos saldos credores está igual ao dos saldos devedores. Essa situação é bastante explorada em provas, e pode facilitar a resolução da questão. A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 9 2 – Contas patrimoniais e de resultado As contas são a representação dos elementos patrimoniais (Ativo, Passivo e PL) e de resultado (Despesas e Receitas). De maneira geral, as contas de ativo e despesa possuem saldo devedor (natureza devedora) e as contas de passivo, PL e receita, possuem saldo credor (natureza credora). Mas não são todas que seguem essa regra. Temos uma classe de contas chamada de retificadoras (podem ser de ativo, passivo, ou PL), que funcionam da forma oposta, ou seja, possuem saldo e comportamento inverso ao das contas do grupo em que se encontram. Uma conta retificadora, via de regra, altera o saldo de sua conta mãe, a retificada, diminuindo-o. Lembrando que não existem retificadoras para receita e despesa. Saldo das Contas Normais Saldo das Retificadoras ATIVO PASSIVO RET ATIVO RET PASSIVO Devedor Credor Credor Devedor PATRIMÔNIO LÍQUIDO RET PATR LÍQUIDO Credor Devedor DESPESAS RECEITAS DESPESAS RECEITAS Devedor Credor Não há Não há Ainda a esse respeito, as contas podem ser classificadas em contas de origem de recurso (de aonde vem o dinheiro da entidade) e contas de aplicação de recurso (para aonde vai o dinheiro da entidade). Saber isso vai ajudá-lo na A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 10 hora em que surgir uma dúvida sobre a natureza do saldo das contas e o tipo de lançamento. As contas de origem possuem sempre saldo credor, e as de aplicação possuem saldo devedor. Assim, além de dizer que o total de débitos é igual ao total de créditos, podemos afirmar também que o total das origens é igual ao total das aplicações de recursos. Origem / Aplicação - Contas Normais Origem / Aplicação – Contas Retificadoras ATIVO PASSIVO RET ATIVO RET PASSIVO Aplicação Origem Origem Aplicação PATRIMÔNIO LÍQUIDO RET PATR LÍQUIDO Origem Aplicação DESPESAS RECEITAS DESPESAS RECEITAS Aplicação Origem Não há Não há 3 - Funções e estrutura das contas Se este é o seu primeiro contato com a contabilidade, utilize uma forma simples de entender o assunto. Pense na sua conta no banco. Saldo credor significa que você tem dinheiro lá, não é mesmo? Um crédito na sua conta significa que seu saldo aumentou, e um débito significa que seu saldo diminuiu. Muito bem. A sua conta é um direito seu, logo para você ela é um ativo. Então é muito fácil de estabelecer um ponto de partida: nos lançamentos contábeis tudo isso acontece da maneira inversa. Imagine um ativo da entidade: tudo que acontecer com ele será o contrário do que acontecer com A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 11 sua conta. E tudo que acontecer com o passivo da entidade será igual ao que acontecer com sua conta. Essa é uma boa forma de iniciar o entendimento da sistemática. Em poucas palavras, a explicação por trás disso é quea sua conta faz parte da contabilidade do banco, e, para ele (banco) a sua conta é um passivo, pois você pôs seu dinheiro lá, e agora ele deve esse dinheiro para você. Isso se sua conta estiver no azul... Vamos em frente! E como o saldo de uma conta se modifica? Cada lançamento, com seus débitos e créditos, altera o saldo das contas envolvidas, da seguinte forma (D e C correspondem a débito e crédito na conta, respectivamente): Comportamento do Saldo – Contas Normais Comportamento do Saldo - Retificadoras ATIVO PASSIVO RET ATIVO RET PASSIVO D - Diminui D – Aumenta D – Aumenta C - Aumenta D - Diminui C - Diminui C - Diminui PATRIMÔNIO LÍQUIDO C - Aumenta RET PATR LÍQUIDO D - Diminui D – Aumenta C - Aumenta C - Diminui DESPESAS RECEITAS DESPESAS RECEITAS D – Aumenta D - Diminui C - Diminui C - Aumenta Não há Não há Entenda o que acontece no lado esquerdo (Ativo e Despesas) e pronto. O lado direito é o inverso. E as retificadoras têm comportamento inverso dentro do seu grupo. Acostume-se a falar sempre em débito e crédito, nessa ordem. Débito na esquerda, crédito na direita, débito em cima, crédito embaixo, débito a crédito, DC DC DC... A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 12 O quadro abaixo resume o que vimos de importante até aqui: Grupo Origem ou Aplicação? Saldo Natureza Aumenta por Diminui por Ativo Aplicação D D C Retificadora Ativo Origem C C D Despesa Aplicação D D C Passivo Origem C C D Retificadora Passivo Aplicação D D C PL Origem C C D Retificadora PL Aplicação D D C Receita Origem C C D Classificação quanto ao saldo As contas, quanto ao saldo que apresentam, podem ser classificadas em estáveis e instáveis. As estáveis possuem sempre o mesmo tipo de saldo, devedor ou credor. Por exemplo, a conta terrenos terá sempre saldo devedor. A conta capital social terá sempre saldo credor. As instáveis podem variar entre saldos credores e devedores, como a conta de resultado, por exemplo. 3.1 - Teorias das Contas Existem várias formas de encarar e nomear a divisão das contas, vamos às mais difundidas. A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 13 Teoria Patrimonialista É a teoria adotada hoje no Brasil. Estabelece o patrimônio como objeto da contabilidade e separa as contas em patrimoniais (contas com aspecto estático) e de resultado (aspecto dinâmico). Contas patrimoniais: representam os bens e direitos (ativo) e as obrigações (passivo e PL). Contas de resultado: representam as variações do patrimônio (receitas e despesas). Teoria Personalista As contas são associadas a pessoas. Contas dos agentes correspondentes: representam os direitos e obrigações (parte do ativo e passivo). Contas dos agentes consignatários: representam os bens (parte do ativo) Contas dos proprietários: representam as variações e o capital próprio (receitas, despesas e PL). Teoria Materialista A conta é encarada como valor material. Contas integrais: representam os bens, direitos e obrigações (ativo e passivo). Contas diferenciais: representam as variações (PL, receitas e despesas). Teoria das Contas Ativo - Bens Ativo - Direitos Passivo Exigível PL Receitas e Despesas Patrimonia lista Patrimonial Patrimonial Patrimonial Patrimonial De resultado Personalista Agentes Consignatários Agentes Correspon dentes Agentes Correspon dentes Proprietários Proprietários Materialista Integrais Integrais Integrais Diferenciais Diferenciais A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 14 4 – Plano de Contas O plano de contas nada mais é do que uma coletânea organizada e codificada das contas utilizadas por determinada entidade. Fazem parte também do plano a descrição das normas, procedimentos, função e funcionamento de cada conta (essa segunda parte também é conhecida como manual de contas). É necessário que vocês comecem a se familiarizar com algumas das contas que são mais pedidas em concurso, por isso vou relacioná-las. Essa é uma parte essencial do estudo, e com o passar do tempo vai parecer muito natural. Vamos a uma relação das contas retificadoras mais utilizadas. Em cima aparece a conta retificada, embaixo, com sinal negativo, a retificadora. Plano de Contas Retificadoras do Ativo Retificadoras do Passivo Clientes - EPCLD ou PDD Estoques - Provisão para ajuste de estoques Investimentos - Provisão para ajuste a valor de mercado Imobilizado - Depreciação acumulada ou Exaustão acumulada Intangível - Amortização acumulada Financiamentos - Juros a transcorrer Empréstimos - Encargos a transcorrer Retificadoras do PL Atenção: A conta duplicatas a receber, do ativo, tinha como retificadora a conta duplicatas descontadas. Hoje esse entendimento não mais vigora. Duplicatas descontadas deixou de ser retificadora e passou a ser uma conta do passivo. Capital Social - Capital a Integralizar - Prejuízos Acumulados -Ações em Tesouraria A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 15 Plano de Contas Ativo Passivo Ações de Coligadas Ações de Outras Empresas Adiantamentos a Fornecedores Adiantamentos de Salários Ágio na Aquisição de Ações Alugueis Passivos a Vencer Aplicações Financeiras Bancos Conta Movimento Clientes Contas a Receber Créditos de Financiamento Débitos de Coligadas Despesas a Vencer Despesas do Período Seguinte. Devedores Diversos Dinheiro em Tesouraria Direitos de Exploração Disponibilidades Duplicatas a Receber Duplicatas a Vencer Duplicatas Emitidas Duplicatas Protestadas Edificações Empréstimos a Sócios E Diretores Empréstimos Concedidos Equipamentos Estoques Fundo de Comercio Imobilizado Impostos A Recuperar Intangível Investimentos IR Diferido Juros a Vencer Juros Ativos a Receber Juros Passivos a Vencer Máquinas e Equipamentos Marcas e Patentes Matéria Prima Material de Consumo Móveis e Utensílios Notas Promissórias Aceitas Participações em Outras Empresas Receitas a Receber Seguros a Vencer Serviços a Faturar Serviços Prestados a Prazo Valores Mobiliários Veículos Vendas a Faturar Adiantamento de Clientes Alugueis Ativos a Vencer Contas a pagar Contingência Créditos de Acionistas Créditos de Coligadas Credores Hipotecários Credores por Duplicatas Debêntures a Resgatar Debêntures Conversíveis em Ação Débitos de Financiamento Despesas a pagar Dividendos a Pagar Duplicatas a Pagar Duplicatas Aceitas Empréstimos Obtidos Encargos a Transcorrer Faturamento Antecipado Financiamento Por Debêntures Financiamentos Fornecedores Imposto a Recolher Impostos AtrasadosJuros Ativos a Vencer Notas Promissórias Descontadas Notas promissórias Emitidas Obrigações Financeiras Obrigações Tributárias Participações de Empregados a Pagar Pessoal e Encargos a Pagar Premio Pago na Emissão de Debêntures Provisão Provisão de Férias 13 Provisões para Contingências Receitas a Vencer Receitas Diferidas Salários a Pagar Tributos a Pagar PL Capital Social Lucros ou Prejuízos Acumulados Reservas de Lucros: Reserva Legal Reserva de Contingências Reservas de Capital Ajustes Avaliação Patrimonial A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 16 Plano de Contas Despesas Receitas Água Esgoto Alugueis Aluguéis Pagos Alugueis Passivos Amortização Amortização de Ágio CMV Combustíveis Comissões Passivas Compras Comunicação. Contribuições Previdenciárias CPV Créditos de Liquidação Duvidosa CSV Décimo Terceiro Depreciação Descontos Concedidos Despesa Depreciação Despesas Bancárias Despesas Financeiras Devedores Duvidosos Encargos com Pessoal Encargos Sociais Energia Elétrica Exaustão Férias Fretes e Carretos Impostos Juros Pagos Juros Passivos Mercadorias Participações de Empregados Perdas Em Investimento Prêmio de Seguros Pró-Labore Salários Seguros Variações Cambiais Passivas Aluguéis Ativos Alugueis Recebidos Amortizações de Deságio Comissões Ativas Descontos Obtidos Juros Ativos Juros Recebidos Receita Bruta de Vendas Receitas de Serviços Receitas de Vendas Receitas Diferidas Receitas Financeiras Receitas Operacionais Reversão de Despesas Reversão de Provisões Subvenção para Custeio Variações Cambiais Ativas Vendas de Mercadorias A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 17 5 – Apuração do resultado A apuração é o momento no qual são encerradas as contas de resultado e aferido o resultado econômico da entidade. É nesse processo que a mágica do lucro (ou do prejuízo) se faz presente na contabilidade. Estudaremos o resultado em detalhes na aula sobre a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Por hora, vamos demonstrar de forma simples o processo da apuração. Suponhamos uma sociedade comercial na qual tenham ocorrido os seguintes eventos: Integralização parcial do capital A empresa é constituída com um capital social de 1000, mas apenas 800 são integralizados. Ativo Passivo Caixa 800 PL Capital Social Capital a Integralizar 1000 200 Lembram-se das retificadoras? Pois bem. Se a empresa tem um capital social de 1000, mas os sócios só compareceram com 800, eu tenho que lançar a diferença em Capital a Integralizar, que é uma retificadora do PL, pois diminui o seu valor. Compra de instalações A empresa resolveu comprar instalações para a sua loja por 50, pagando à vista. A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 18 Ativo Passivo Caixa 800 50 Instalações 50 Compra de estoque A loja já está pronta, e a empresa resolveu comprar mercadorias para revender no valor de 100. Negociou com o fornecedor e resolveu pagar a prazo. Ativo Passivo Duplicatas a Pagar 100 Estoques 100 Pagamento de aluguel Segundo o contrato da nossa empresa, o aluguel do mês corrente deve ser pago no dia 15 do mês seguinte. No encerramento do mês, seguindo o princípio da competência, a empresa contabiliza a despesa incorrida (lançamento a). Chegada a data do vencimento, o pagamento é feito em dinheiro. (lançamento b). O valor do aluguel é 15. A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 19 Ativo Passivo Caixa Aluguel a Pagar 800 50 (b) 15 15 (a) 15 (b) Despesas Aluguel (a) 15 Venda de mercadorias É efetuada uma venda à vista de mercadorias no valor de 190. O custo dessa mercadoria havia sido de 80. Vamos lançar a venda e a baixa nos estoques. Ativo Passivo Caixa Estoques 800 50 100 80 190 15 (b) PL Lucro 110 Despesas Receitas CMV Receita de Vendas 80 190 Repare que a diferença entre o valor recebido pela venda e o valor baixado do estoque foi de 110. Professor, desse jeito o balanço vai fechar? De imediato não. Mas vejam, o balanço patrimonial deve estar fechado no dia do encerramento. Antes disso, a diferença que possa existir entre ativo e passivo A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 20 deve estar nas receitas e despesas. Percebam que houve lucro de 110 na operação de venda. Onde está esse lucro? Teoricamente está no resultado, na diferença entre a receita de vendas e o custo das mercadorias vendidas (CMV, que é uma despesa). Quando fazemos a apuração do resultado, lançamos esse valor de 110 como lucro, aumentando imediatamente o valor do PL, e deixando o balanço fechado, pois dessa forma o lado do ativo aumenta em 110 e o lado do passivo aumenta em 110 também. Aqui fizemos um lançamento direto para facilitar a didática. No processo de apuração do resultado, as contas de despesa e receita são encerradas e o valor vai para a conta resultado, e depois para lucros ou prejuízos acumulados. A conta lucro acumulado só existe de forma transitória, no fechamento do exercício o lucro deve ser destinado e a conta encerrada. Integralização do restante do capital Os sócios resolvem integralizar os 200 restantes do capital (lançamento c). Ativo Passivo Caixa 800 50 190 15 (b) PL (c) 200 Capital Social Capital a Integralizar 1000 200 200 (c) Apuração do resultado Nesse momento são somadas e encerradas as contas de despesa e receita, e o resultado é apurado. A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 21 Apurando o Resultado Despesas ReceitasResultado 15 190 95 (a) 190 (b) 80 95 (c) 95 (a) 190 (b) Lucro 95 (c) Vamos entender o que aconteceu? Lançamento a: Credita e encerra a conta de despesas e passa o seu saldo para o resultado. Lançamento b: Debita e encerra a conta de receitas e passa o seu saldo para o resultado. Como as despesas foram menores do que as receitas, o resultado ficou com saldo credor, o que indica lucro. Para encerrá-la precisaremos de um débito. Lançamento c: Debita e encerra o resultado, passando seu saldo para a conta de lucros. Destinação do resultado No encerramento do exercício a empresa apurou um resultado positivo de 95, e tem que destinar o lucro acumulado. Resolve aumentar o capital em 60 e destinar 35 para reservas. Ativo Passivo PL Lucro 35 95 60 Capital Social Reservas 1000 35 60 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 22 6 - Destinação do resultado A conta de lucros acumulados não pode existir no balanço. Como já dissemos, ele pode existir nos balancetes intermediários, durante o exercício. Se em uma questão você se deparar com um balanço, ou com uma relação de contas de um exercício encerrado, em que exista a conta “Lucros ou prejuízos acumulados”, trate-a como prejuízo, pois lucro não pode estar ali. Os lucros eventualmente não destinados deverão ser distribuídos como dividendos aos acionistas. 6404 - Art. 202 ... § 6o Os lucros não destinados nos termos dos arts. 193 a 197 deverão ser distribuídos como dividendos. Mas o que deve ser feito com o lucro, além de pagar dividendos? A combinação dos comandos da 6404 nos diz que os lucros podem ter a seguinte destinação: � Absorção de prejuízos � Reservas de Lucros � Aumento de Capital � Distribuição de Dividendos A absorção de prejuízos é obrigatória e precede qualquer outra destinação. A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 23 6404 - Art. 189 - Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda. O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Não se preocupem agora com a questão das reservas e dos dividendos, pois serão tratados em aulas futuras. Muito bem! Por hoje basta de teoria. Vamos treinar! A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 24 Exercícios Resolvidos Antes de começarmos os exercícios, vamos repetir a errata sobre as DCs exigidas pela 6404, constantes no item 6.1 da aula 1: A obrigatoriedade da DFC é dispensada para companhias fechadas cujo PL for menor do que R$ 2 milhões. Isto posto, vamos aos exercícios. 1 - CESPE - 2012 - TJ-RO - De acordo com a legislação societária, com os pronunciamentos do CPC e com as práticas contábeis, assinale a opção em que todas as contas mostradas sejam exclusivamente de resultado. a) depreciação acumulada de veículos / despesas de comissões b) ICMS a recolher / despesas gerais c) IPI a compensar / despesas com energia elétrica d) despesas com pessoal / salários a pagar e) custo das mercadorias vendidas / reversão de perdas estimadas nos estoques Vamos classificar as contas: P - Patrimonial R - Resultado depreciação acumulada P despesas de comissões R ICMS a recolher P despesas gerais R IPI a compensar P despesas com energia elétrica R despesas com pessoal R salários a pagar P CMV R reversão perdas estimadas nos estoques R O ajuste no valor dos estoques é uma conta redutora do ativo que tem como contrapartida a despesa com perdas no estoque. Revertida a expectativa de perda, o lançamento gera crédito em receita de reversão de perdas. Gaba: E 2 - CESPE - 2012 - TRE-RJ - Com relação aos tipos, às funções e à estrutura das contas contábeis, julgue os itens a seguir. Quando determinada empresa paga uma parcela de seguro relativo a período de cobertura ainda não transcorrido, o valor correspondente à parcela paga não pode integrar as contas de resultado do período. Perfeito! Assertiva correta. Nesse caso ela fica com uma despesa antecipada, normalmente chamada de seguros a vencer, classificada como ativo. Com o passar do tempo a despesa vai sendo apropriada, passando a integrar o resultado. No pagamento: D Seguros a vencer C Disponibilidade A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 25 Na apropriação: C Seguros a vencer D Despesas com seguro Gaba: Certo 3 - CESPE - 2012 - TRE-RJ - As contas devem ser classificadas como estáveis ou instáveis, quando avaliadas pelo critério de variação na natureza do seu saldo. Classificação quanto ao saldo As contas, quanto ao saldo que apresentam, podem ser classificadas em estáveis e instáveis. As estáveis possuem sempre o mesmo tipo de saldo, devedor ou credor. Por exemplo, a conta terrenos terá sempre saldo devedor. A conta capital social terá sempre saldo credor. As instáveis podem variar entre saldos credores e devedores, como a conta de resultado, por exemplo. Gaba: Certo 4 - CESPE - 2012 - TRE-RJ - Com relação aos tipos, às funções e à estrutura das contas contábeis, julgue os itens a seguir. Entre os exemplos de contas que devem ser classificadas no ativo, encontram- se: as contas de bancos conta movimento, adiantamentos a fornecedores e credores por duplicatas. Bancos e adiantamentos a fornecedores são direitos classificados no ativo. Credores por duplicata é uma conta que representa o direito de outra entidade, originado em uma duplicata. Para o credor é um ativo a receber. Para o devedor, é um passivo. Essa conta é mais conhecida como duplicatas a pagar. Gaba: Errado 5 - CESPE - 2012 - TJ-RR - Em sociedade por ações, caso haja lucro remanescente após a segregação para pagamentos dos dividendos obrigatórios e após a destinação para as reservas de lucro, a sociedade reterá esse lucro excedente como uma nova reserva. Errado. Mesmo que já tenham sido pagos os dividendos obrigatórios, o lucro restante deverá ser destinado a novo pagamento de dividendos. Não pde ficar acumulado. A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 26 Os lucros eventualmente não destinados deverão ser distribuídos como dividendos aos acionistas. Gaba: Errado 6 - CESPE - 2011 - PC-ES - A alienação de um veículo, à vista,com ganho de capital de R$ 2.500,00, será representada por meio de um único lançamento de primeira fórmula. Errado. Vejamos o lançamento: D Caixa 12500 C Veículos 10000 C Ganho na venda de imobilizado 2500 11 12 21 22 Temos 1 débito, 2 créditos = segunda fórmula Gaba: Errado 7 - CESPE - 2011 - PC-ES - O demonstrativo que apresenta os saldos das contas patrimoniais e de resultado de uma entidade, bem como suas movimentações durante determinado período, é conhecido como balancete de verificação e não se destina à publicação. Correto! Não se trata de uma demonstração exigida pelas normas, portanto o balancete não tem uma forma obrigatória. Mas é comum que tenha o nome da conta, seu saldo inicial, total da movimentação lançada a débito e a crédito, o saldo final e a indicações da natureza do saldo. Gaba: Certo 8 - CESPE - 2011 - PC-ES - Com relação às variações de quantidade e qualidade em itens patrimoniais de uma entidade e sua representação na contabilidade, julgue os próximos itens. Na apuração do resultado do exercício, é comum utilizar-se um lançamento de segunda fórmula para o encerramento A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 27 das receitas e um lançamento de terceira fórmula para o encerramento das despesas. Errado! Já vimos esses lançamentos. Encerramento da receita: D Receita C Resultado Encerramento da despesa: D Resultado C Despesa 11 12 21 22 Os dois lançamentos possuem 1 D e 1 C. Ambos, portanto, da primeira fórmula. Gaba: Errado 9 - CESPE - 2011 - PC-ES - O método das partidas dobradas pressupõe que toda variação negativa em bens e direitos será representada por um crédito em contas patrimoniais ativas, em contrapartida a débito de mesmo valor em uma ou mais contas patrimoniais ou de resultado. A contabilidade segue obrigatoriamente o método das partidas dobradas, ou seja, no registro de cada fato contábil, o valor dos débitos do lançamento deve ser igual ao valor dos créditos. Além disso, a diminuição de valor de um ativo é lançada a crédito. Gaba: Certo 10 - CESPE - 2011 - TJ-ES - Tendo como referência os princípios e a legislação aplicáveis ao ICMS, julgue o item seguinte. A conta-corrente do ICMS pode apresentar saldo devedor na escrituração mercantil. É o caso, por exemplo, de o valor das compras exceder o das vendas de mercadoria comercializada pela empresa em determinado período. Esse débito fiscal é compensável nos períodos subsequentes. A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 28 Errado. O examinador inverteu os conceitos. A conta corrente de ICMS pode apresentar saldo credor ou devedor. No caso descrito, em que as compras superam as vendas, ela ainda pode ter pode ter saldo credor ou devedor, dependendo dos valores. O problema na questão é que, caso haja saldo devedor, ele deverá ser recolhido ao erário. O saldo que se tem o direito de compensar é o saldo credor. Gaba: Errado 11 - CESPE - 2011 - TJ-ES - Em um modelo de plano de contas, a conta encargos financeiros a transcorrer, de natureza devedora, é retificadora de empréstimos e financiamentos, tanto no passivo circulante como no passivo não circulante. Correto. A entidade faz um financiamento e lança os juros como redutora do passivo. Com o passar do tempo os juros serão apropriados por competência tendo como contrapartida a conta de despesas. Gaba: Certo 12 - CESPE - 2011 - TJ-ES - Na formalização do aumento de capital de uma companhia, o adiantamento de capital correspondente será baixado, mediante lançamento a débito, creditando-se o capital social. Correto. A companhia recebe o adiantamento: D Caixa C Adiantamento de capital – Conta do passivo Na formalização: D Adiantamento de capita - Conta do passivo C Capital Social Gaba: Certo 13 - CESPE - 2011 - FUB - A conta juros passivos a transcorrer constitui um passivo a ser convertido em despesa, ao longo do tempo. Errado! Juros passivos a transcorrer, ou a vencer, é uma despesa antecipada, classificada no ativo, e será apropriada ao longo do tempo. Gaba: Errado 14 - CESPE - 2011 - FUB - A conta ações em tesouraria representa uma participação circulante em outras empresas. A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 29 Errado! Ações em tesouraria é uma conta redutora do PL que representa ações da própria companhia que estão em seu poder. Gaba: Errado 15 - CESPE - 2011 - PREVIC - O registro do aumento de determinada conta do lado esquerdo do razonete não significa que a conta deva estar posicionada no lado esquerdo no balanço patrimonial. Aqui temos o razonete: Nome da Conta D C Um registro do lado esquerdo significa um débito. E isso não nos diz absolutamente nada sobre a posição da conta no BP. Qualquer conta pode ser debitada. Gaba: Certo 16 - CESPE - 2011 - PREVIC - Algumas despesas e receitas devem ser excluídas dos grupos de resultados para integrar os grupos patrimoniais da entidade, em função de definições decorrentes da competência do exercício. Perfeito. É o caso das receitas e despesas antecipadas, a vencer, ou a transcorrer. Elas ficam no Ativo (despesas antecipadas) ou no passivo (receitas antecipadas) e vão sendo apropriadas, e integradas ao resultado, com o passar do tempo, pelo regime de competência. Gaba: Certo 17 - CESPE - 2011 - TRE-ES - O sistema de partidas dobradas consiste no registro de fatos contábeis de modo que, para cada conta debitada, corresponde uma conta creditada e com o mesmo valor. Errado. Método das partidas dobradas: no registro de cada fato contábil, o valor dos débitos do lançamento deve ser igual ao valor dos créditos. Débitos e créditos podem ser em diversas contas e em diversos valores. Apenas o total de débitos e créditos é que tem que se igual. Gaba: Errado A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 30 18 - CESPE - 2011 - TRE-ES - Com referência a conceitos básicos de contabilidade, julgue os itens seguintes. De acordo com a teoria materialista, as contas denominadas integrais são aquelas representativas de bens, direitos, obrigações e situação líquida das entidades, enquanto as receitas e despesas formam o conjunto de contas denominadas diferenciais. Teoria das Contas Ativo - Bens Ativo - Direitos Passivo Exigível PL Receitas e Despesas Patrimonia lista Patrimonial Patrimonial Patrimonial Patrimonial De resultado Personalista Agentes Consignatários Agentes Correspon dentes Agentes Correspon dentes Proprietários Proprietários Materialista Integrais Integrais Integrais Diferenciais Diferenciais Errado. A situação líquida, ou PL, faz parte das diferenciais. Gaba: Errado 19 - CESPE - 2011 - STM - A quitação de uma obrigaçãocom a entrega de um valor em dinheiro e de um bem móvel pode ser representada por um único lançamento de primeira fórmula. Suponhamos que a entidade pagou uma dívida de 100, com 90 em imóveis e 10 em dinheiro. Lancemos: D dívida 100 C caixa 10 C imóveis 90 11 12 21 22 Temos 1 débito, 2 créditos = segunda fórmula Gaba: Errado 20 - CESPE - 2011 - STM - Considere o lançamento a seguir. D - Bancos conta movimento R$ 97.500,00 D - Juros passivos R$ 2.500,00 C - Duplicatas Descontadas R$ 100.000,00 Nesse lançamento, são utilizadas contas patrimoniais e de resultado e há redução da situação patrimonial líquida. Vamos ver: A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 31 D Bancos conta movimento 97.500,00 Ativo D Juros passivos 2.500,00 Despesa C Duplicatas Descontadas 100.000,00 Passivo Pelo exposto no enunciado a questão está correta, pois temos uma despesa diminuindo o PL. Porém, o tratamento correto dessa operação seria lançar os juros no passivo como despesa a apropriar. Mas não vamos brigar com a banca, não é mesmo? É garantir o ponto e correr para o abraço. Gaba: Certo 21 - CESPE - 2011 - STM - Considere que determinada companhia metalúrgica fabricante de artefatos para cozinha tenha adquirido cinco toneladas de chapas de aço pelo valor de R$ 250.000,00, a serem pagos em trinta dias. Com base nessa situação, julgue os itens subsequentes. Caso a transação esteja isenta de impostos, o evento será adequadamente representado na contabilidade por um lançamento de primeira fórmula. Correto. Se não houver impostos na transação, o lançamento será o seguinte: D Estoques C Duplicatas a pagar 11 12 21 22 Temos 1 débito e 1 crédito. Primeira fórmula. Gaba: Certo 22 - CESPE - 2010 - TRT - Se determinada empresa descontou uma duplicata, para a qual seu banco cobrou uma taxa de 5% do valor total do título, o registro dessa operação deverá envolver um lançamento de terceira fórmula. Lancemos: D Caixa D Juros a apropriar (ou despesas de juros diretamente, como vimos acima) C Duplicatas Descontadas 11 12 21 22 Temos 2 débitos e 1 crédito. Terceira fórmula. Gaba: Certo A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 32 23 - CESPE - 2010 - TRT - O método das partidas mistas pressupõe o uso de contas de correspondentes e contas dos agentes consignatários e, nesse sentido, pode ser considerado equivalente ao método das partidas dobradas. O método das partidas mistas pressupõe a não utilização de contas de PL e resultado. Temos apenas contas de correspondentes e dos agentes consignatários. O controle dos bens, direitos e obrigações permite a apuração da situação líquida sem a necessidade de inventário pela fórmula: PL = Bens + Direitos – Obrigações. Esse método não é equivalente ao das partidas dobradas. Só mesmo a Cespe para inventar uma questão dessas. Gaba: Errado 24 - CESPE - 2010 - TRT - Se determinada empresa sacou dinheiro de sua conta bancária, que estava com o saldo zerado, utilizando o crédito do chamado cheque especial, o saldo dessa conta no livro razão do banco onde a empresa tem conta será credor. Muito bem! Bonita questão, prontinha para pegar os incautos. Se a empresa sacou dinheiro no cheque especial, ela fez uma operação de crédito. Para ela, isso é um passivo. Para o banco isso é um ativo, portanto, com saldo devedor. Gaba: Errado 25 - CESPE - 2010 – DPU - Considere que, em 1.º/4/2010, a soma dos saldos credores das contas do ativo era de R$ 350.000,00, enquanto a soma dos saldos devedores era de R$ 1.450.000,00 e que, durante o mês de abril, foram lançados créditos de R$ 500.000,00 e débitos de R$ 850.000,00 nas contas do ativo. Com base nessas informações, é correto afirmar que o saldo devedor do ativo total, no início do período é igual a: a) R$ 500.000,00. b) R$ 600.000,00. c) R$ 750.000,00. d) R$ 1.100.000,00. e) R$ 1.600.000,00, devedor O examinador encheu o texto de informações inúteis. Ele quer saber o saldo inicial devedor do ativo. Tínhamos o seguinte: Ativo 1450 350 Se eram 1450 de débito e 350 de crédito, o saldo era de 1100, devedor. Gaba: D A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 33 26 - FCC-2012 TRF - Em relação à escrituração contábil, é correto afirmar que as contas: A) representativas de ativos da entidade aumentam por crédito, exceto as contas redutoras, que aumentam por débito. B) classificadas no Patrimônio Líquido podem ter saldo devedor ou credor, conforme a sua natureza. C) classificadas no Passivo diminuem por crédito. D) representativas de despesas têm sempre saldo credor. E) do Ativo são estornadas por meio de um lançamento a débito da conta. Letras A, C e D, flagrantemente erradas, confira no quadro. Letra E, errada. O estorno é a inversão do lançamento, para correção. Ora, as contas do Ativo são de natureza devedora, logo, para estornar um lançamento, você deve fazer um crédito. Letra B está correta, pois as contas do PL têm saldo credor e as redutoras do PL têm saldo devedor. Vamos ao quadro: Grupo Origem ou Aplicação? Saldo Natureza Aumenta por Diminui por Ativo Aplicação D D C Retificadora Ativo Origem C C D Despesa Aplicação D D C Passivo Origem C C D Retificadora Passivo Aplicação D D C PL Origem C C D Retificadora PL Aplicação D D C Receita Origem C C D Gaba: B 27 – FCC 2011 TRT - Contas cujos saldos no Balanço Patrimonial são devedores: A) Capital Social Subscrito e ICMS a Recolher. B) Fornecedores e Honorários a Pagar. C) Duplicatas a Receber e Móveis e Utensílios. D) Lucros Acumulados e Contas a Pagar. E) Duplicatas a Pagar e Aluguéis a Pagar. A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 34 Vamos classificar as contas e os saldos: Capital Social Subscrito PL C e ICMS a Recolher Passivo C. Fornecedores Passivo C e Honorários a Pagar Passivo C. Duplicatas a Receber Ativo D e Móveis e Utensílios Ativo D. Lucros Acumulados PL C e Contas a Pagar Passivo C. Duplicatas a Pagar Passivo C e Aluguéis a Pagar Passivo C. O comando da questão pede as contas de saldo devedor. Gaba: C 28 – FCC 2010 APOFP SP - A Cia. Rio Limpo apresentava, em 31/12/X9, Balancete com os saldos, em reais, nas seguintes contas: Fornecedores 12000,00 Aplicações Financeiras 10000,00 Duplicata Descontada 4000,00 Despesas Administrativas 3000,00 Disponível 30000,00 Clientes 20000,00 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 1000,00 Impostos a Recuperar 5000,00 Adiantamento de Clientes 7000,00 Despesas Financeiras 3500,00 Despesas Pagas Antecipadamente 6000,00 Receitas Financeiras 8000,00 Custo das MercadoriasVendidas 75000,00 Depósitos em Garantia 10000,00 Reserva Legal 3000,00 Abatimento sobre Vendas 1500,00 Ágio na Emissão de Ações 4000,00 Estoques de Mercadorias 50000,00 Receita Bruta de Vendas 240000,00 Capital Social 150000,00 Reserva de Reavaliação 9000,00 Receita de Equivalência Patrimonial 8000,00 Ações em Tesouraria 5000,00 Investimentos em Controladas 85000,00 Equipamentos 130000,00 Despesas de Depreciação 6000,00 Depreciação Acumulada 8000,00 Ajuste de Avaliação Patrimonial (devedor) 14000,00 O total dos saldos devedores do Balancete da Cia. Rio Limpo, em 31/12/X9, era, em reais: A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 35 A) 449.000,00 B) 454.000,00 C) 458.000,00 D) 463.000,00 E) 467.000,00 Classificando os saldos: Fornecedores 12000 C Duplicata Descontada 4000 C Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 1000 C Adiantamento de Clientes 7000 C Receitas Financeiras 8000 C Reserva Legal 3000 C Ágio na Emissão de Ações 4000 C Receita Bruta de Vendas 240000 C Capital Social 150000 C Receita de Equivalência Patrimonial 8000 C Depreciação Acumulada 8000 C Reserva de Reavaliação 9000 C Saldos credores 454000 Depósitos em Garantia 10000 D Investimentos em Controladas 85000 D Equipamentos 130000 D Aplicações Financeiras 10000 D Despesas Administrativas 3000 D Disponível 30000 D Clientes 20000 D Impostos a Recuperar 5000 D Despesas Financeiras 3500 D Despesas Pagas Antecipadamente 6000 D Custo das Mercadorias Vendidas 75000 D Abatimento sobre Vendas 1500 D Estoques de Mercadorias 50000 D Ações em Tesouraria 5000 D Despesas de Depreciação 6000 D Ajuste de Avaliação Patrimonial (devedor) 14000 D Saldos devedores 454000 Repare que a banca classificou a conta depósitos em garantia como conta de saldo devedor. Essa conta pode ser de depósitos dados em garantia (direito, com saldo devedor) ou recebidos em garantia (obrigação, com saldo credor). O balancete estava batido, então se somássemos tudo e dividíssemos por dois, teríamos o mesmo resultado. Mas volto a dizer que isso é arriscado. Gaba: B A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 36 29-FCC 2010 ALESP - São de natureza credora as contas de: A) adiantamento de clientes, veículos e de imposto a recuperar. B) impostos a recolher, depreciação acumulada e adiantamento de clientes. C) equipamentos, adiantamentos a fornecedores e depreciação acumulada. D) adiantamento a empregados, empréstimos obtidos e imposto a recuperar. E) depósito compulsório, receitas a apropriar e receitas antecipadas. Classificando contas e saldos: adiantamento de clientes veículos imposto a recuperar. passivo C ativo D ativo D impostos a recolher depreciação acumulada adiantamento de clientes. passivo C retificadora ativo C passivo C equipamentos adiantamentos a fornecedores depreciação acumulada. ativo D ativo D retificadora ativo C adiantamento a empregados empréstimos obtidos imposto a recuperar. ativo D passivo C ativo D depósito compulsório receitas a apropriar receitas antecipadas ativo D passivo C passivo C Gaba: B 30 – FCC 2012 TRE - É uma conta patrimonial que é creditada quando aumenta de valor: A) Duplicatas a Receber. B) Receitas Financeiras. C) Depreciação Acumulada. D) Despesas Antecipadas. E) Ações em Tesouraria. Classificando: Duplicatas a Receber. Ativo Receitas Financeiras. Receita Depreciação Acumulada. Retificadora do Ativo Despesas Antecipadas. Ativo Ações em Tesouraria Retificadora do PL A única patrimonial na lista que aumenta por crédito é a depreciação acumulada. Lembrando que receita também aumenta por crédito, mas é de resultado, e não patrimonial. Confira o quadro. Gaba: C A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 37 31 – FCC 2009 TRF - O Princípio basilar do Método das Partidas Dobradas, permite que se chegue à seguinte conclusão: A) o total do Ativo será igual à soma do Passivo Exigível menos o Patrimônio Líquido. B) a soma dos débitos referentes às contas patrimoniais e de resultado é sempre igual à soma dos créditos apenas das contas patrimoniais. C) a um débito ou mais de um débito, numa ou mais contas, deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas. D) a soma das despesas é sempre igual à soma das receitas. E) a soma dos débitos referentes apenas às contas patrimoniais é sempre igual à soma dos créditos referentes às contas patrimoniais e de resultado. A contabilidade segue obrigatoriamente o método das partidas dobradas, ou seja, no registro de cada fato contábil, o valor dos débitos do lançamento deve ser igual ao valor dos créditos. Letra A, errada: A = P + PL. Letras B e E, erradas: a soma de todos os débitos é igual à soma de todos os créditos. Letra C, perfeita! Letra D, errada. Besteira. Se isso acontecesse a entidade jamais teria lucro ou prejuízo. Gaba: C 32 - FCC 2009 TRE - A Cia. Prezada apresentou seu Balancete em 31/12/X0, com os seguintes saldos das contas: 1. Fornecedores 115.500; 2. Clientes 300.000; 3. Fundo de Aplicações Financeiras 102.000; 4. Duplicatas a Pagar 28.500; 5. Fretes sobre Vendas 3.000; 6. Conta Corrente Banco X 120.000; 7. Seguros Pagos Antecipadamente 45.000; 8. Adiantamento de Clientes 87.000; 9. Despesas Financeiras 12.000; 10. Despesas de Comissões sobre vendas 7.500; 11. Receitas Financeiras 15.000; 12. Custo das Mercadorias Vendidas 150.000; 13. Despesas de Salários 9.000; 14. Reserva Legal 62.500; 15. Abatimento sobre Vendas 1.500; A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 38 16. Despesas com Propaganda 15.000; 17. Mercadorias 150.000; 18. Vendas 300.000; 19. Capital Social 340.000; 20. Títulos a Pagar de Longo Prazo 45.000; 21. Devolução de Vendas 6.000; 22. Empréstimos de Curto Prazo Obtidos 130.000; 23. Terrenos 75.000; 24. Despesas de Depreciação de Imóveis 7.500; 25. Imóveis 150.000; 26. Depreciação Acumulada − Imóveis 30.000. A Cia. Prezada precisava, no final de X0, elaborar suas demonstrações contábeis. Contudo, antes de elaborá-las levanta Balancete para verificar se os lançamentos (débito x crédito) registrados estão corretos. A soma dos saldos das contas de natureza devedora era, em R$, A) 1.153.500 B) 1.168.500 C) 1.195.500 D) 1.240.500 E) 1.255.500 1. Fornecedores 115500 C 4. Duplicatas a Pagar 28500 C 8. Adiantamento de Clientes 87000 C 11. Receitas Financeiras 15000 C 14. Reserva Legal 62500 C 18. Vendas 300000 C 19. Capital Social 340000 C 20. Títulos a Pagar de Longo Prazo 45000 C 22. Empréstimos de Curto Prazo Obtidos 130000 C 26. Depreciação Acumulada Imóveis 30000 C CREDORAS 1153500 17. Mercadorias 150000 D 2. Clientes 300000D 3. Fundo de Aplicações Financeiras 102000 D 5. Fretes sobre Vendas 3000 D 6. Conta Corrente Banco X 120000 D 7. Seguros Pagos Antecipadamente 45000 D 9. Despesas Financeiras 12000 D 10. Despesas de Comissões sobre vendas 7500 D 12. Custo das Mercadorias Vendidas 150000 D 13. Despesas de Salários 9000 D 15. Abatimento sobre Vendas 1500 D 16. Despesas com Propaganda 15000 D 21. Devolução de Vendas 6000 D 23. Terrenos 75000 D 24. Despesas de Depreciação de Imóveis 7500 D 25. Imóveis 150000 D DEVEDORAS 1153500 Balancete fechado. Gaba: A A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 39 33 – FCC 2009 TRT - A Cia. Fechadura apresentava seu Balancete em 31/12/X7, com os saldos, em reais, nas seguintes contas: 1. Fornecedores 120.000,00; 2. Aplicações Financeiras 105.000,00; 3. Promissórias a Pagar 19.000,00; 4. Fretes sobre Vendas 13.000,00; 5. Conta Corrente 80.000,00; 6. Clientes 175.000,00; 7. Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa 5.000,00; 8. Seguros Pagos Antecipadamente 40.000,00; 9. Adiantamento de Clientes 25.000,00; 10. Despesas Financeiras 17.500,00; 11. Despesas de Comissões sobre vendas 7.500,00; 12. Receitas Financeiras 6.000,00; 13. Custo das Mercadorias Vendidas 140.000,00; 14. Despesas de Salários 10.000,00; 15. Reserva Legal 40.000,00; 16. Abatimento sobre Vendas 1.500,00; 17. Estoques de Mercadorias 150.000,00; 18. Receita de Vendas 310.000,00; 19. Capital Social 200.000,00; 20. Títulos a Pagar de Longo Prazo 65.500,00; 21. Devolução de Vendas 5.500,00; 22. Empréstimos de Curto Prazo Obtidos 80.000,00; 23. Terrenos 85.000,00; 24. Despesas de Depreciação de Imóveis 2.500,00; 25. Imóveis 50.000,00; 26. Depreciação Acumulada Imóveis 12.000,00. O Balancete elaborado pela Cia. Fechadura apresentava, em 31/12/X7, o saldo de, em reais: A) 865.500,00 B) 870.500,00 C) 877.500,00 D) 882.500,00 E) 907.500,00 Balancete elaborado em 31/12, significa balancete fechado. Soma-se tudo e temos 1 765 000,00. Dividindo por dois: 882 500,00. Gaba: D A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 40 34 – FCC 2010 Sergas - Um lançamento é de quarta forma quando envolve: A) lançamentos de valores de um débito e um crédito de igual valor em contas patrimoniais sem afetar a situação líquida. B) registro de débito em conta patrimonial e créditos em contas diferenciais, de resultados ou transitórias de igual valor. C) lançamentos de valores de um débito e um crédito de igual valor em contas de resultado sem afetar a situação líquida. D) registro de débitos em contas diferenciais, de resultados e transitórias e crédito em conta patrimonial de igual valor. E) lançamento de diversas contas a débito e diversas contas a crédito cuja soma dos débitos e dos créditos seja de igual valor. 11 12 21 22 Quarta fórmula implica dois ou mais débitos e dois mais créditos. Pessoal, fórmula do lançamento só depende da quantidade de contas envolvidas, nada mais. A única alternativa que fala de uma fórmula é a letra E. Gaba: E 35 – FCC 2010 Infraero - No lançamento de 3a fórmula, há: A) mais de duas contas debitadas e duas creditadas. B) mais de uma conta debitada e uma creditada. C) uma conta debitada e outra creditada. D) duas contas debitadas e duas creditadas. E) duas contas creditadas e uma debitada. 11 12 21 22 Fixando: Terceira fórmula implica 2 ou mais lançamentos a débito e 1 a crédito. Letra B representa essa situação. Gaba: B 36 – FCC 2008 Metrô SP - Em relação à técnica do lançamento contábil nos livros Diário e Razão, é correto afirmar que as contas: A)de ativo aumentam por crédito. B)representativas de despesas têm saldo devedor. C)de passivo aumentam por débito. D)de patrimônio líquido diminuem por crédito. E)representativas do capital social e das reservas de lucros têm saldo devedor. A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 41 Grupo Origem ou Aplicação? Saldo Natureza Aumenta por Diminui por Ativo Aplicação D D C Retificadora Ativo Origem C C D Despesa Aplicação D D C Passivo Origem C C D Retificadora Passivo Aplicação D D C PL Origem C C D Retificadora PL Aplicação D D C Receita Origem C C D Gaba: B 37 – FCC 2010 –Sergas - São itens patrimoniais classificados nos ativos: A) provisões para contingências e veículos. B) equipamentos e valores a receber. C) valores a receber e impostos a recolher. D) desconto de nota promissória e fornecedores. E) encargos sociais e clientes. Vamos classificar as contas: provisões para contingências e veículos passivo e ativo equipamentos e valores a receber ativo e ativo valores a receber e impostos a recolher ativo e passivo. desconto de nota promissória e fornecedores passivo e passivo encargos sociais e clientes despesa e ativo Gaba: B 38 – FCC 2008 -ISS-SP - As contas I aumentam por II e diminuem por III. Preenchem correta e respectivamente as lacunas de I a III: A)patrimoniais; crédito; débito. B)do Ativo; débito; crédito. C)do Passivo Exigível; débito; crédito. D)do Patrimônio Líquido; débito; crédito. E)integrais; crédito; débito. A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 42 As contas do Ativo aumentam por débito e diminuem por crédito. Letras A e E erradas, pois depende de que grupo é a conta. Letras C e D erradas, pois o comportamento é inverso ao do enunciado. Gaba: B Muito bem! Espero que tenham gostado de nossa aula. Destruam com carinho a matéria e as questões de hoje! Bons estudos!!! Até a próxima! A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 43 Lista das Questões Apresentadas 1 - CESPE - 2012 - TJ-RO - De acordo com a legislação societária, com os pronunciamentos do CPC e com as práticas contábeis, assinale a opção em que todas as contas mostradas sejam exclusivamente de resultado. a) depreciação acumulada de veículos / despesas de comissões b) ICMS a recolher / despesas gerais c) IPI a compensar / despesas com energia elétrica d) despesas com pessoal / salários a pagar e) custo das mercadorias vendidas / reversão de perdas estimadas nos estoques 2 - CESPE - 2012 - TRE-RJ - Com relação aos tipos, às funções e à estrutura das contas contábeis, julgue os itens a seguir. Quando determinada empresa paga uma parcela de seguro relativo a período de cobertura ainda não transcorrido, o valor correspondente à parcela paga não pode integrar as contas de resultado do período. 3 - CESPE - 2012 - TRE-RJ - As contas devem ser classificadas como estáveis ou instáveis, quando avaliadas pelo critério de variaçãona natureza do seu saldo. 4 - CESPE - 2012 - TRE-RJ - Com relação aos tipos, às funções e à estrutura das contas contábeis, julgue os itens a seguir. Entre os exemplos de contas que devem ser classificadas no ativo, encontram- se: as contas de bancos conta movimento, adiantamentos a fornecedores e credores por duplicatas. 5 - CESPE - 2012 - TJ-RR - Em sociedade por ações, caso haja lucro remanescente após a segregação para pagamentos dos dividendos obrigatórios e após a destinação para as reservas de lucro, a sociedade reterá esse lucro excedente como uma nova reserva. 6 - CESPE - 2011 - PC-ES - A alienação de um veículo, à vista, com ganho de capital de R$ 2.500,00, será representada por meio de um único lançamento de primeira fórmula. 7 - CESPE - 2011 - PC-ES - O demonstrativo que apresenta os saldos das contas patrimoniais e de resultado de uma entidade, bem como suas movimentações durante determinado período, é conhecido como balancete de verificação e não se destina à publicação. A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 44 8 - CESPE - 2011 - PC-ES - Com relação às variações de quantidade e qualidade em itens patrimoniais de uma entidade e sua representação na contabilidade, julgue os próximos itens. Na apuração do resultado do exercício, é comum utilizar-se um lançamento de segunda fórmula para o encerramento das receitas e um lançamento de terceira fórmula para o encerramento das despesas. 9 - CESPE - 2011 - PC-ES - O método das partidas dobradas pressupõe que toda variação negativa em bens e direitos será representada por um crédito em contas patrimoniais ativas, em contrapartida a débito de mesmo valor em uma ou mais contas patrimoniais ou de resultado. 10 - CESPE - 2011 - TJ-ES - Tendo como referência os princípios e a legislação aplicáveis ao ICMS, julgue o item seguinte. A conta-corrente do ICMS pode apresentar saldo devedor na escrituração mercantil. É o caso, por exemplo, de o valor das compras exceder o das vendas de mercadoria comercializada pela empresa em determinado período. Esse débito fiscal é compensável nos períodos subsequentes. 11 - CESPE - 2011 - TJ-ES - Em um modelo de plano de contas, a conta encargos financeiros a transcorrer, de natureza devedora, é retificadora de empréstimos e financiamentos, tanto no passivo circulante como no passivo não circulante. 12 - CESPE - 2011 - TJ-ES - Na formalização do aumento de capital de uma companhia, o adiantamento de capital correspondente será baixado, mediante lançamento a débito, creditando-se o capital social. 13 - CESPE - 2011 - FUB - A conta juros passivos a transcorrer constitui um passivo a ser convertido em despesa, ao longo do tempo. 14 - CESPE - 2011 - FUB - A conta ações em tesouraria representa uma participação circulante em outras empresas. 15 - CESPE - 2011 - PREVIC - O registro do aumento de determinada conta do lado esquerdo do razonete não significa que a conta deva estar posicionada no lado esquerdo no balanço patrimonial. 16 - CESPE - 2011 - PREVIC - Algumas despesas e receitas devem ser excluídas dos grupos de resultados para integrar os grupos patrimoniais da entidade, em função de definições decorrentes da competência do exercício. 17 - CESPE - 2011 - TRE-ES - O sistema de partidas dobradas consiste no registro de fatos contábeis de modo que, para cada conta debitada, corresponde uma conta creditada e com o mesmo valor. A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 45 18 - CESPE - 2011 - TRE-ES - Com referência a conceitos básicos de contabilidade, julgue os itens seguintes. De acordo com a teoria materialista, as contas denominadas integrais são aquelas representativas de bens, direitos, obrigações e situação líquida das entidades, enquanto as receitas e despesas formam o conjunto de contas denominadas diferenciais. 19 - CESPE - 2011 - STM - A quitação de uma obrigação com a entrega de um valor em dinheiro e de um bem móvel pode ser representada por um único lançamento de primeira fórmula. 20 - CESPE - 2011 - STM - Considere o lançamento a seguir. D - Bancos conta movimento R$ 97.500,00 D - Juros passivos R$ 2.500,00 C - Duplicatas Descontadas R$ 100.000,00 Nesse lançamento, são utilizadas contas patrimoniais e de resultado e há redução da situação patrimonial líquida. 21 - CESPE - 2011 - STM - Considere que determinada companhia metalúrgica fabricante de artefatos para cozinha tenha adquirido cinco toneladas de chapas de aço pelo valor de R$ 250.000,00, a serem pagos em trinta dias. Com base nessa situação, julgue os itens subsequentes. Caso a transação esteja isenta de impostos, o evento será adequadamente representado na contabilidade por um lançamento de primeira fórmula. 22 - CESPE - 2010 - TRT - Se determinada empresa descontou uma duplicata, para a qual seu banco cobrou uma taxa de 5% do valor total do título, o registro dessa operação deverá envolver um lançamento de terceira fórmula. 23 - CESPE - 2010 - TRT - O método das partidas mistas pressupõe o uso de contas de correspondentes e contas dos agentes consignatários e, nesse sentido, pode ser considerado equivalente ao método das partidas dobradas. 24 - CESPE - 2010 - TRT - Se determinada empresa sacou dinheiro de sua conta bancária, que estava com o saldo zerado, utilizando o crédito do chamado cheque especial, o saldo dessa conta no livro razão do banco onde a empresa tem conta será credor. 25 - CESPE - 2010 – DPU - Considere que, em 1.º/4/2010, a soma dos saldos credores das contas do ativo era de R$ 350.000,00, enquanto a soma dos saldos devedores era de R$ 1.450.000,00 e que, durante o mês de abril, foram lançados créditos de R$ 500.000,00 e débitos de R$ 850.000,00 nas contas do ativo. Com base nessas informações, é correto afirmar que o saldo devedor do ativo total, no início do período é igual a: A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 A n d r ? a E l i a s 0 4 7 4 8 6 2 9 9 2 4 Contabilidade para Auditor Fiscal do Trabalho do Ministério do Trabalho e Emprego - MTE - Teoria e Exercícios Professor Marcelo Seco Prof. Marcelo Seco www.pontodosconcursos.com.br 46 a) R$ 500.000,00. b) R$ 600.000,00. c) R$ 750.000,00. d) R$ 1.100.000,00. e) R$ 1.600.000,00, devedor 26 - FCC-2012 TRF - Em relação à escrituração contábil, é correto afirmar que as contas: A) representativas de ativos da entidade aumentam por crédito, exceto as contas redutoras, que aumentam por débito. B) classificadas no Patrimônio Líquido podem ter saldo devedor ou credor, conforme a sua natureza. C) classificadas no Passivo diminuem por crédito. D) representativas de despesas têm sempre saldo credor. E) do Ativo são estornadas por meio de um lançamento a débito da conta. 27 – FCC 2011 TRT - Contas cujos saldos no Balanço Patrimonial são devedores: A) Capital Social Subscrito e ICMS a Recolher. B) Fornecedores e Honorários a Pagar. C) Duplicatas a Receber e Móveis e Utensílios. D) Lucros Acumulados e Contas a Pagar. E) Duplicatas a Pagar e Aluguéis a Pagar. 28 – FCC 2010 APOFP SP - A Cia. Rio Limpo apresentava, em 31/12/X9, Balancete com os saldos, em reais, nas seguintes contas: Fornecedores 12000,00 Aplicações Financeiras 10000,00 Duplicata Descontada 4000,00 Despesas Administrativas 3000,00 Disponível 30000,00