13 Ativo intangível

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13.1
13.2
13.3
CAPÍTULO 13
Ativo Intangível
Introdução
O grupo do ativo intangível foi constituído através da Lei nº 11.638/07, que alterou a parte contábil da lei 
societária brasileira (Lei nº 6.404/76), no processo de harmonização com as práticas contábeis internacionais.
O grupo do ativo intangível, classificado após o ativo imobilizado, contempla os direitos que tenham por 
objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o 
fundo de comércio adquirido.
Esse grupo de contas foi regulamentado através do pronunciamento técnico CPC 04.
Exemplos de ativos intangíveis
São exemplos de ativos intangíveis:
Software.
Patentes.
“Copyrights”.
Lista de clientes.
Licenças.
“Franchises”.
Concessões.
Definição
Ativo intangível é um ativo não monetário sem substância física. Um ativo que pode ser adquirido ou criado 
internamente e que deverá gerar benefícios econômicos futuros (entrada de caixa ou outros ativos, por 
exemplo). Existem três atributos para definir um ativo intangível:
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13.4
13.5
Figura 13.1 Atributos do ativo intangível.
Reconhecimento e mensuração inicial
Os critérios de reconhecimento e mensuração inicial dos ativos intangíveis são os seguintes:
Figura 13.2 Critérios de reconhecimento e mensuração inicial do ativo intangível.
Cabe informar que, no caso de uma combinação de negócios (pronunciamento técnico CPC 15), o ativo 
intangível é reconhecido pelo seu valor justo (equivale ao custo), e que o fundo de comércio gerado 
internamente não é reconhecido como um ativo (na maioria dos casos não é possível mensurar o valor do custo 
com segurança).
Gastos com pesquisas e desenvolvimento
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13.6
O pronunciamento técnico CPC 04 estabelece o seguinte tratamento contábil para os gastos com pesquisas e 
desenvolvimento (ativo intangível gerado internamente):
Figura 13.3 Ativo intangível gerado internamente.
Mensuração após o reconhecimento
O ativo intangível após o seu reconhecimento inicial deve ser mensurado ao valor de custo, deduzido da 
amortização acumulada (somente aplicável para ativos intangíveis com vida útil definida) e diminuído da 
provisão para perda (pronunciamento técnico CPC 01 – redução ao valor recuperável de ativos).
O ativo intangível pode ter vida útil definida ou vida útil indefinida. Vida útil definida é o período que se 
espera que o ativo intangível gere entradas líquidas de caixa para a companhia. Vida útil indefinida é quando 
não houver limite que possa ser previsto para o período em que se espera que o ativo intangível gere entradas 
líquidas de caixa para a entidade.
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13.7
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O ativo intangível com vida útil definida é amortizado com base sistemática durante a sua vida útil. O 
método de amortização deve refletir o padrão que se espera que os benefícios econômicos futuros do ativo 
intangível sejam consumidos pela companhia. O período de vida útil e o método de amortização devem ser 
revisados pelo menos a cada encerramento do exercício social.
O ativo intangível com vida útil indefinida não é amortizado. O valor do custo do ativo intangível com vida 
útil indefinida é submetido ao teste de recuperabilidade anualmente (pronunciamento técnico CPC 01).
Divulgações
As principais exigências de divulgações sobre ativos intangíveis previstas no pronunciamento técnico CPC 
04 são as seguintes:
vidas úteis dos ativos intangíveis e se elas são definidas ou indefinidas, bem como taxas de 
amortização utilizadas;
métodos de amortização utilizados para ativos intangíveis com vida útil definida;
detalhadas movimentações na conta do ativo intangível durante o exercício social (saldo inicial, 
adições, baixas, saldo final etc.);
rubricas em que as amortizações dos ativos intangíveis estão registradas.
Exemplos práticos
Exemplo 1
O montante pago a terceiros na compra de um programa de computador deve ser capitalizado como ativo 
intangível. No caso de um programa de computador produzido internamente (para venda a terceiros ou para 
utilização interna na companhia), devem ser capitalizados (considerados como ativo intangível) apenas os 
custos da fase de desenvolvimento, depois de atenderem os critérios mencionados no tópico 13.5 deste livro. Os 
gastos na fase de pesquisa devem ser debitados diretamente no resultado do exercício.
Exemplo 2
Uma companhia está desenvolvendo uma nova tecnologia para o processo de fabricação dos seus produtos. A 
companhia incorreu em 20X0 em R$ 10.000 de gastos, sendo que R$ 8.000 foram incorridos até 30 de junho de 
20X0 e R$ 2.000 foram incorridos no mês de julho de 20X0.
A companhia somente é apta a evidenciar que essa nova tecnologia atendeu aos critérios de reconhecimento 
como ativo intangível a partir de 1º de julho de 20X0. Logo os R$ 8.000 devem ser contabilizados como 
despesa na demonstração do resultado e os R$ 2.000 devem ser classificados como ativo intangível no balanço 
patrimonial.
Principais procedimentos de auditoria
Obtenha ou prepare um papel de trabalho por natureza dos ativos intangíveis, dando os seguintes detalhes:
Custo
saldo no início do período;
custos incorridos;
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13.10
baixas;
saldo no final do período;
Amortização acumulada;
saldo no início do período;
amortizações do período;
baixas;
saldo no final do período.
Verificar se os ativos intangíveis atendem aos critérios de reconhecimento e mensuração de 
acordo com o pronunciamento técnico CPC 04.
Confira os saldo no início do período com os nossos papéis de trabalho do exercício social 
anterior.
Confira os saldos no final do período com o razão geral da contabilidade.
Confira os custos incorridos no período com a prova documental, veja autorização ou aprovação 
para esses gastos e se os mesmos estão de acordo com os negócios da empresa.
Debata com a administração a classificação dos ativos em vida útil definida e vida útil indefinida, 
e verifique a adequacidade dos prazos dos ativos rotulados de vida útil definida e da metodologia 
de amortização.
Confira os valores baixados durante o período com a respectiva documentação comprobatória, 
veja autorização ou aprovação, e, no caso de venda a terceiros, verifique a contabilização da 
receita na demonstração do resultado do exercício.
Confira os cálculos de amortização no período, verifique a consistência em relação ao período 
anterior e reconcilie o valor amortizado como respectiva conta de despesa na demonstração de 
resultado e/ou de custo da produção dos estoques.
Verifique que os custos dos ativos intangíveis foram testados para sua recuperabilidade, de 
acordo com o pronunciamento técnico CPC 01.
Papéis de trabalho
A seguir apresentamos exemplo de papel de trabalho de auditoria da conta de ativos intangíveis.
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61.
62.
a.
b.
c.
63.
Exercícios
Qual critério de mensuração inicial de um ativo intangível adquirido de terceiros?
Suponhamos as seguintes informações sobre um direito de exploração de uma rota de ônibus:
valor de custo de R$ 20.000 em 31-12-20X1
amortização acumulada de R$ 3.000 em 31-12-20X1
a aplicação do pronunciamento técnico CPC 01 acusou um valor recuperável de R$ 15.000, com base 
no fluxo de caixa descontado (valor de uso) desse direito
Qual deveria ser a posição do auditor independente em relação a esse ativo intangível?
A companhia tem valor total de cotação na Bolsa de Valores de R$ 25.000 e valor do seu patrimônio 
líquido contábil de R$ 21.000. A administração da companhia registrou a diferença, no montante de 
R$ 4.000 como ativo intangível, argumentando que trata-se de fundo de comércio. Qual seria a 
posição do auditor independente?
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