slidex.tips 1 qual e o objetivo da norma internacional de contabilidade ias 12 e apresentar o tratamento contabil para os tributos sobre o lucro 2

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1. Qual é o objetivo da Norma Internacional de Contabilidade IAS 12 é: 
Apresentar o tratamento contábil para os tributos sobre o lucro. 
2. A IAS12 é muito similar às Normas Contábeis brasileiras, atualmente existentes. O 
Pronunciamento Contábil que trata do mesmo assunto corresponde a qual CPC. 
Pronunciamento Técnico CPC 32 – Tributos sobre o Lucro. 
3. O que a norma IAS 12 exige? 
A Norma exige que a entidade contabilize os efeitos fiscais das transações e de outros eventos da 
mesma maneira que ela contabiliza as próprias transações e os outros eventos. 
4. O que representa tributo diferido? 
O tributo diferido representa a diferença temporária entre o valor do tributo calculado pelo órgão 
fiscal e o calculado pela contabilidade. 
5. A base fiscal de um ativo representa que valor? 
A base fiscal de um ativo é o valor que será dedutível para fins fiscais contra quaisquer benefícios 
econômicos tributáveis que fluirão para a entidade quando ela recuperar o valor contábil desse ativo. 
6. No caso de ativo imobilizado sujeito à depreciação, qual será o valor da base fiscal do ativo 
A Base Fiscal do Ativo será o valor pelo qual o Ativo está registrado no Balanço Patrimonial, 
descontada a depreciação fiscal. Sendo assim, não basta olharmos para os valores do Ativo e da 
Depreciação que estão efetivamente registrados no Balanço Patrimonial, pois estes valores são 
valores contábeis. 
7. Avalie e informe qual alternativa está correta 
Quando o valor da Base Contábil do Ativo for maior que o valor da Base Fiscal do Ativo, teremos uma 
diferença temporária tributável, originando um Passivo Fiscal Diferido. 
Quando o valor da Base Contábil do Ativo for menor que o valor da Base Fiscal do Ativo, teremos 
uma diferença temporária dedutível, originando um Ativo Fiscal Diferido. 
Quando uma entidade possuir um Ativo, que por uma política fiscal específica, pode ser totalmente 
depreciado durante o Ano 1, o valor da Base Fiscal do Ativo ao final do Ano 1 será igual a zero, pois 
será totalmente depreciado. Desta forma, teremos o valor da Base Fiscal do Ativo igual à zero, ou 
seja, o valor dedutível deste ativo é igual à zero, pois não há mais nenhum valor a ser dedutível. 
Todas as afirmativas estão corretas. 
8. Julgue os seguintes itens informe quais afirmativas estão corretas: 
A Base Fiscal de um Passivo é o seu valor contábil, menos qualquer valor que será dedutível para fins 
fiscais, relacionado àquele passivo em períodos futuros. 
Tendo em vista que o Fisco não permite, temporariamente, a dedução de despesas provisionadas, a 
empresa terá uma diferença temporária dedutível que irá gerar um ativo fiscal diferido. 
A Base Fiscal do Ativo representa o saldo da conta do “Imobilizado” no Ativo, ao final de cada ano, 
descontada a depreciação contábil. 
Estão corretas apenas as afirmativas I e II. 
9. Se o valor já pago de tributo corrente relacionado ao período atual e anteriores exceder o valor 
devido para aqueles períodos, o excesso deve ser reconhecido como: 
Ativo. 
10. O benefício referente a um prejuízo fiscal que pode ser compensado para recuperar o tributo 
corrente de um período anterior deve ser reconhecido como: 
Ativo. 
11. Quando se deve reconhecer uma diferença temporária 
Uma diferença temporária pode surgir no reconhecimento inicial de um ativo ou passivo; por 
exemplo, se todo o custo ou parte do custo do ativo não vier a ser dedutível para fins fiscais. 
12. Julgue os seguintes itens e informe as corretas: 
Na combinação de negócios, a entidade deve reconhecer qualquer passivo ou ativo fiscal diferido e 
isso afeta o total do ágio derivado da expectativa de rentabilidade futura ou ganho na compra 
vantajosa reconhecido. 
Se a transação afeta o lucro contábil ou o lucro tributável, a entidade deve reconhecer um ativo ou 
passivo fiscal diferido e deve reconhecer a despesa ou a receita por tributo diferido resultante no 
resultado. 
A entidade não deve reconhecer mudanças subsequentes no ativo ou passivo fiscal diferido não 
reconhecido à medida que o ativo é depreciado. 
Todas as afirmativas estão corretas. 
13. Quando deve ser reconhecido um ativo fiscal diferido para o registro de prejuízos fiscais não 
utilizados 
Quando seja provável que estarão disponíveis lucros tributáveis futuros contra os quais os prejuízos 
fiscais não utilizados e créditos fiscais não utilizados possam ser utilizados. 
14. A existência de prejuízos fiscais não utilizados é: 
Uma forte evidência de que futuros lucros tributáveis podem não estar disponíveis. 
15. Quando a entidade tem um histórico de perdas recentes, ela deve reconhecer ativo fiscal 
diferido advindo de prejuízos fiscais ou créditos fiscais não utilizados somente na medida em 
que: 
Tenha diferenças temporárias tributáveis suficientes ou existam outras evidências convincentes de 
que haverá disponibilidade de lucro tributável suficiente para compensação futura dos prejuízos 
fiscais ou créditos fiscais não utilizados. 
16. Como deve ser mensurado os tributos correntes e anterior 
Passivos (ativos) de tributos correntes referentes aos períodos corrente e anterior devem ser 
mensurados pelo valor esperado a ser pago para (recuperado de) as autoridades tributárias, 
utilizando as alíquotas de tributos (e legislação fiscal) que estejam aprovadas no final do período que 
está sendo reportado. 
17. Qual alíquota deve ser utilizada 
Os ativos e passivos fiscais diferidos devem ser mensurados pelas alíquotas que se espera que sejam 
aplicáveis no período, quando for realizado o ativo ou liquidado o passivo, com base nas alíquotas (e 
legislação fiscal) que estejam em vigor ao final do período que está sendo reportado. 
18. Quando houver diferenças de alíquotas 
Quando diferentes alíquotas de tributos se aplicam a diferentes níveis de lucro tributável, os ativos e 
passivos fiscais diferidos devem ser mensurados utilizando-se as alíquotas médias que se espera 
sejam aplicadas ao lucro tributável (prejuízo fiscal) dos períodos nos quais se espera que as 
diferenças temporárias sejam revertidas. 
19. Julgue os seguintes itens: 
A contabilização dos efeitos de tributo diferido e corrente de transação ou outro evento é 
consistente com a contabilização da própria transação ou do próprio evento. 
Os tributos correntes e diferidos devem sempre ser reconhecidos como receita ou despesa e 
incluídos no resultado do período. 
A maior parte dos passivos fiscais diferidos e dos ativos fiscais diferidos surge quando a receita ou a 
despesa estão incluídas no lucro contábil do período, mas estão incluídas no lucro tributável (prejuízo 
fiscal) em período diferente. 
Estão corretas apenas as afirmativas I e III. 
20. Julgue os seguintes itens: 
Receitas de juros, royalties ou dividendos recebidas em atraso e incluídas no lucro contábil em base 
proporcional ao tempo, mas são incluídas em lucro tributável (prejuízo fiscal) em regime de caixa 
gera uma contabilização de tributos diferidos reconhecidos no resultado. 
Custos de ativos intangíveis que tenham sido capitalizados e estão sendo amortizados no resultado, 
mas foram deduzidos para fins fiscais quando eles foram incorridos gera uma contabilização de 
tributos diferidos reconhecidos em outros resultados abrangentes. 
O valor contábil de ativos e passivos fiscais diferidos não pode ser alterado, mesmo que não exista 
nenhuma alteração no valor das diferenças temporárias relacionadas. 
Está correta apenas a afirmativa I. 
21. Tributo corrente ou tributo diferido devem ser reconhecidos fora do resultado se: 
O tributo se referir a itens que são reconhecidos no mesmo período ou em período diferente, fora do 
resultado. 
22. O tributo corrente e o diferido que se relacionam a itens que são reconhecidos no mesmo 
período ou em período diferente em outros resultados abrangentes: 
Devem ser reconhecidos em outros resultados abrangentes. 
23. O tributo corrente e o diferido que se relacionama itens que são reconhecidos no mesmo ou 
em período diferente diretamente no patrimônio líquido: 
Devem ser reconhecidos diretamente no patrimônio líquido. 
24. Quando o valor do tributo corrente e diferido for de difícil mensuração como deve ser 
reconhecido 
Quando o valor do tributo corrente e diferido for de difícil mensuração, o tributo corrente e o tributo 
diferido relacionados aos itens que são reconhecidos fora de resultado devem estar baseados na 
alocação proporcional do tributo corrente e diferido da entidade na jurisdição fiscal competente, ou 
mensurados de acordo com outro método que realize uma alocação mais apropriada nas 
circunstâncias. 
Autosento é uma indústria automobilística situada em Shangilá país onde a legislação 
fiscal estipula que as operações quando são contabilizadas nos livros são dedutíveis para 
fins fiscais. Isto significa que há poucas diferenças entre o lucro contábil e o fiscal. 
Entretanto, uma prática uniforme do setor é a manutenção uma contabilidade paralela 
em IFRS, porque as normas internacionais são nitidamente diferentes do GAAP e isso 
proporciona que seu lucro em IFRS pode ser bem diferente do lucro fiscal. 
O Código Tributário determina que a depreciação fiscal é computada de acordo com taxa 
determinadas pela autoridade tributária. Além disso, é determinado que a provisão para 
devedores duvidosos é dedutível somente em situações limitadas. Os juros ativos e 
passivos são tributáveis quando recebidos ou pagos (regime de caixa). 
A alíquota de imposto de renda vigente em Shangrilá é de 25% e seu governo oferece 
incentivos fiscais às empresas automobilísticas a fim de desenvolver a economia local, 
que vem passando por inúmeras crises. É permitido que as empresas automobilísticas 
podem considerar uma porção dos custos de ativos não correntes como sendo 
dedutíveis, no montante que superar a taxa de depreciação que resultaria da adoção das 
normas internacionais de contabilidade. 
Segue abaixo informações de Autosento em 31 de dezembro de 2014: 
 Valor contábil Base fiscal 
 
Ativos não correntes 
Ativos sujeitos a incentivo fiscal 72.000 
Terrenos 400.000 
Máquinas e equipamentos 200.000 190.000 
 
Recebíveis 
Contas a receber 80.000 
Juros a receber 2.500 
 
Contas a pagar 
Multas 1.000 
Juros a pagar 7.000 
 O ativo sujeito a incentivo fiscal custou R$ 80.000 e foi adquirido no início de janeiro de 
2008. É depreciado para fins contábeis pelo método linear a taxa de 10% a.a. A base fiscal 
deste ativo é R$ 37.000. Os terrenos foram reavaliados durante o ano de acordo com a 
IAS 16 – Imobilizado. Eles foram adquiridos originalmente por R$ 350.000 em março de 
2002. O saldo de máquinas e equipamentos está demonstrado líquido da depreciação 
contábil de R$ 20.000 e da depreciação fiscal de R$ 18.000 respectivamente. 
O montante das contas a receber é constituído por: 
Contas a receber 87.000 
Provisão para devedores duvidosos (7.000) 
 
 80.000 
 O saldo de impostos diferidos em 1.º de janeiro de 2008 era R$ 3.500. 
Pede-se: 
a. Identifique a base fiscal para cada item e sua respectiva diferença temporária. 
b. Calcule a provisão para impostos diferidos para 31 de dezembro de 2014 e a 
despesa referente aos impostos diferidos do ano. 
Resposta 
(a) e (b) 
 
Valor 
contábil 
Base 
fiscal 
Diferença 
temporária 
 
Ativos não 
correntes 
Ativos sujeitos a 
incentivo fiscal 70.000 37.000 33.000 
Terrenos 400.000 350.000 50.000 
Máquinas e 
equipamentos 200.000 190.000 10.000 
 
Recebíveis 
Contas a 
receber 80.000 87.000 (7.000) 
Juros a receber 2.500 - 2.500 
 
Contas a pagar 
 
 
Multas (1.000) (1.000) - 
Juros a pagar (7.000) (7.000) 
 
 81.500 
 
Diferenças 
temporárias 
Imposto diferido 
(25%) 
 
Passivo fiscal 
diferido 95.500 23.875 
Ativo fiscal diferido 
 (14.000) (3.500) 
 
 20.375 
 
Imposto diferido 
(25%) 
 
Impostos diferidos em 1.º de 3.500 
janeiro de 2014 
Outros resultados 
abrangentes (25% 50.000) 15.000 
Lançado no resultado (por 
diferença) 7.110 
Impostos diferidos em 31 
de dezembro de 2014 
25.710 
 
 
 
 
 
DESCRIÇÃO Há Diferença? 
Dedutível 
Tributável? 
Registro contábil do pagamento de 
Fornecedores 
não 
Registro contábil de provisão que será 
dedutível para fins fiscais no futuro 
sim dedutível 
Registro contábil de multas indedutíveis 
para fins fiscais 
não 
Registro contábil de receita não 
tributável 
não 
Registro contábil (competência) de 
receita tributável em regime de caixa 
sim tributável 
Utilização de benefício fiscal de 
depreciação acelerada incentivada na 
apuração do lucro tributável 
(depreciação fiscal > depreciação 
contábil) 
sim tributável 
Apuração de prejuízo Fiscal. A legislação 
tributária permite a compensação do 
prejuízo fiscal com lucros tributáveis 
futuros 
sim dedutível 
Reconhecimento de receita decorrente 
da mensuração subsequente de imóvel 
registrado como Propriedades para 
Investimentos ao valor justo (superior ao 
custo). O acréscimo no saldo contábil do 
imóvel não será dedutível para fins 
fiscais, quando a propriedade for 
vendida. 
sim tributável 
Os custos com desenvolvimento de 
intangível foram objeto de registro no 
ativo e serão amortizados na 
demonstração do resultado, mas foram 
deduzidos para determinar o lucro 
tributável no período em que eles foram 
incorridos. 
sim tributável 
A depreciação acumulada do ativo nas 
demonstrações contábeis é maior do que 
a depreciação acumulada permitida até o 
final do período que está sendo 
reportado para fins fiscais. 
sim dedutível 
A empresa registrou vendas de 
mercadorias a prazo para recebimento 
em 24 parcelas mensais, pelo valor 
presente das contraprestações a receber, 
e registrará a diferença entre valor 
nominal e valor presente ao longo do 
período de 24 meses, como Receita 
Financeira. Para fins fiscais, o valor 
integral da venda de mercadorias será 
tributável no momento da venda. 
sim dedutível 
A empresa registrou perdas em 
recebíveis, e a despesa só será dedutível 
no futuro, em função do cumprimento de 
prazos mínimos estabelecidos pela 
legislação fiscal. 
sim dedutível 
 
2. Uma empresa apresenta um lucro antes do IR de R$ 600, sendo que apenas duas despesas 
não são dedutíveis: PDD de R$ 100 (diferença temporária) e despesa de brindes R$ 50 
(diferença permanente). Considerando uma alíquota de 30%, informe: 
a. O montante de IR a pagar. 
b. A despesa com IR corrente e a despesa (receita) com IR diferido no período. 
 
a) Lucro antes do IR 600 
Mais: Adições 
PDD 100 
Brindes 50 
Lucro Real (tributável) 750 
a) IR a pagar = lucro tributável x alíquota = 750 x 
30% = R$ 225 
b) Despesa com IR corrente = IR a pagar = R$ 225 
 
Uma vez que há uma diferença temporária dedutível, é necessário registrar o Ativo Fiscal 
Diferido correspondente (supondo que preenche o requisito para registro, ou seja, de que o 
valor seja de fato recuperável, contra, por exemplo, lucros tributáveis no futuro). 
O ativo fiscal diferido será registrado em contrapartida com Receita de IR Diferido: 
Ativo Fiscal diferido/receita com IR diferido = diferença temporária dedutível x alíquota = 100 x 
30% = R$ 30 
 
3. A Cia Vermelho apurou em dezembro de X1 prejuízo contábil de R$ 100.000,00.Compõem 
este prejuízo, receitas não tributáveis no valor de R$ 20.000,00. As projeções da empresa 
indicam que a partir de X3 a empresa obterá lucros tributáveis e terá IR a pagar. Considerando 
uma alíquota de 30%, efetue o registro contábil relativo às despesas (receitas) tributárias no 
ano de x1. 
 
Prejuízo contábil (100.000) 
Menos: Exclusões 
Receitas não tributáveis (20.000) 
Prejuízo Fiscal (120.000) 
 
O ativo fiscal diferido correspondente ao prejuízo fiscal será registrado em contrapartida com 
Receita de IR Diferido: Ativo Fiscal diferido/receita com IR diferido = diferença temporária 
dedutível x alíquota = 120.000 x 30% = R$ 36.000 : Lançamento 
Débito Ativo Fiscal Diferido R$ 36.000,00 
Crédito Receita com IR Diferido R$ 36.000,00 
 
4. No ano de X2, a mesma Cia Vermelho (da questão anterior) obteve um lucro contábil de R$ 
15.000,00, no qual estão incluídas receitas não tributáveis de R$ 18.000,00 e despesas não 
dedutíveis de R$ 3.000,00. As projeções ainda indicam lucro tributável de IR a pagar a partir de 
X3. A alíquota de IR foi alterada para 40%. Efetue o registro contábil relativo às despesas 
(receitas) tributárias no ano de x2. 
Lucro antes do IR 15.000 
Mais: Adições 
Despesas não dedutíveis 3.000 
Menos: Exclusões 
Receitas não tributáveis (18.000) 
Lucro Real (tributável) 0 
 
Já que o lucro tributável é igual a zero, não há IR a pagar no período, e portanto também não há 
registro de despesa com IR corrente. 
Entretanto, como ocorreu uma mudança de alíquota, é necessário recalcular o ativo 
correspondente ao direito de compensação do prejuízo fiscal contra lucros tributáveis, no futuro. 
Ativo Fiscal diferido = diferença temporária dedutível x alíquota = 120.000 x 40% = R$ 48.000 
Logo, será necessário atualizar o valor do Ativo fiscal Diferido, em contrapartida com Receita de 
IR Diferido: 
Débito Ativo Fiscal Diferido R$ 12.000,00 
Crédito Receita com IR Diferido R$ 12.000,00 
 
 
5. A Cia Branca S/A adquiriu, em 02/01/x1 uma máquina nova por R$ 1.600,00. Para apuração 
do resultado contábil, a máquina será depreciada linearmente em 5 anos, com valor residual 
igual a zero. A Cia obteve incentivos fiscais de depreciação acelerada, que permitiram 
depreciar a máquina em 2 anos, também de forma linear. Considerando as informações a 
seguir, calcule o valor das despesas com IR nos anos de x1a x5: 
a) Quando a máquina é o único bem a ser depreciado na Cia. 
b) O lucro contábil antes da depreciação é de R$ 2.000,00. 
 X1 X2 X3 X4 X5 
 
Lucro antes da Depreciação 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 
Depreciação (contábil) -320 -320 -320 -320 -320 
LAIR 1.680,00 1.680,00 1.680,00 1.680,00 1.680,00 
Adições 
Adição Depreciação parte B 320 320 320 
Exclusões 
Depreciação incentivada - 480,00 - 480,00 
Lucro Real 1.200,00 1.200,00 2.000,00 2.000,00 2.000,00 
IR Corrente 300,00 300,00 500,00 500,00 500,00 
Base Fiscal 800,00 - - - - 
Custo de Aquisição 1.600,00 1.600,00 1.600,00 1.600,00 1.600,00 
(-) Depr. Acumulada - 800,00 - 
1.600,00 
- 
1.600,00 
- 
1.600,00 
- 
1.600,00 
Base Contábil 1.280,00 960,00 640,00 320,00 - 
Custo de Aquisição 1.600,00 1.600,00 1.600,00 1.600,00 1.600,00 
(-) Depr. Acumulada - 320,00 - 640,00 - 960,00 - 
1.280,00 
- 
1.600,00 
Diferença 480,00 960,00 640,00 320,00 
Passivo Fiscal Diferido 
Saldo Inicial 0 120,00 240,00 160,00 80,00 
Origens (reversões) de 
diferenças tributárias 
120,00 120,00 - 80,00 - 80,00 - 80,00 
Saldo Final 120,00 240,00 160,00 80,00 - 
Receita de IR Diferido 0 0 80 80 80 
Despesa de IR Diferido -120 -120 0 0 0 
Despesa de IR - 420,00 - 420,00 - 420,00 - 420,00 - 420,00 
IR Corrente - 300,00 - 300,00 - 500,00 - 500,00 - 500,00 
Receita de IR Diferido - - 80,00 80,00 80,00 
Despesa de IR Diferido - 120,00 - 120,00 - - - 
Alíquota efetiva (despesa 
líquida/lair) 
25% 25% 25% 25% 25% 
 
 
6. A Cia Amarela S/A apresentou nos anos de X3, X4 e X5, os seguintes resultados antes dos 
tributos sobre o lucro: 
 X3 X4 X5 
Receitas 10.000 12.000 15.000 
(-) Custos e Despesas dedutíveis (4.000) (4.800) (6.000) 
(-) Depreciação (contábil) (1.250) (1.250) 
(-) Provisão para riscos ambientais (multa) (750) 
(-) Provisões trabalhistas (benefícios pós-
emprego) 
 (450) (600) 
LAIR 4.000 5.500 8.400 
 
O lucro tributável, e respectivo IR devido, nos períodos indicados, foi: Apuração do IR 
Corrente: 
LAIR 4.000 5.500 8.400 
Adições 
Despesa com provisão indedutível (definitiva) 750 
Despesa com provisão indedutível 
(temporariamente) 
 450 600 
Depreciação indedutível para fins fiscais 250 250 
Exclusões 
Ajuste de depreciação fiscal cfe LALUR Parte 
B 
 (1.000) 
Lucro Real 5.000 6.200 8.000 
Alíquota Vigente 20% 30% 30% 
IR Devido 1.000 1.860 2.400 
 
O Balanço Patrimonial da Cia Amarela, após a distribuição parcial do resultado apurado a 
cada ano era: 
Balanço Patrimonial X3 X4 X5 
Caixa 3.350 9.265 12.085 
IR Diferido 150 435 315 
Máquinas 5.000 5.000 5.000 
(-) Depreciação Acumulada (3.750) (5.000) (5.000) 
Total Ativo 4.750 9.700 12.400 
IR a Pagar 1.000 1.860 2.400 
Provisão para riscos ambientais 750 750 750 
Provisões trabalhistas (benefícios pós-emprego) 450 1.050 
Capital 2.000 3.000 6.000 
Reservas de Lucros 1.000 3.640 2.200 
Total Passivo + PL 4.750 9.700 12.400 
 
Controle de Diferenças - Provisões Trabalhistas 
 X3 X4 X5 
Base Fiscal - - - 
Base Contábil - 450 1.050 
Diferença Dedutível - 450 1.050 
Total das diferenças dedutíveis 750 1.450 1.050 
Total das diferenças dedutíveis 750 1.450 1.050 
 
Com base nas informações fornecidas, pede-se: 
a. A Despesa ou Receita de IR Diferido em X3, X4 e X5. 
b. A Despesa ou Receita Tributária (Corrente + Diferido) em X3, X4 e X5. 
 
Ativo Fiscal Diferido X3 X4 X5 
Saldo Inicial 100 150 435 
Ajuste no saldo inicial devido à mudança de alíquota 75 
Origens (reversões) de diferenças tributárias 50 210 -120 
Saldo Final 150 435 315 
Receita de IR Diferido 50 285 0 
Despesa de IR Diferido 0 0 -120 
Despesa Tributária -950 -1.575 -2.520 
Despesa de IR Corrente -1.000 -1.860 -2.400 
Receita de IR Diferido 50 285 0 
Despesa de IR Diferido 0 0 -120 
 
c) A demonstração da Alíquota Efetiva. 
 X3 X4 X5 
Alíquota Aplicável 20,0% 30,0% 30,0% 
Efeito Tributário de Provisões Indedutíveis 3,75% 
Receita refer aumento alíquota s/ativos diferidos -1,36% 
Alíquota Efetiva Média (Despesa tributária/LAIR 23,75% 28,64% 30,00% 
 
d) A reconciliação entre a despesa tributária e LAIR multiplicado pela alíquota vigente. 
Reconciliação entre despesa tributária e LAIR multiplicado pela alíquota vigente 
Lucro Contábil 4.000 5.500 8.400 
Alíquota Aplicável 20% 30% 30% 
Lucro contábil multiplicado pela alíquota vigente 800 1650 2520 
Efeito Tributário de Provisões Indedutíveis 150 0 0 
Receita ref aumento alíquota s/ ativos diferidos -75 
Despesa Tributária 950 1575 2520 
 
 
7. A Companhia “X”, uma empresa comercial, encerrou seu Balanço Patrimonial em 31.12. X3 da 
seguinte forma: 
31/12/X3 31/12/X3 ATIVO CIRCULANTE 80.000 PASSIVO CIRCULANTE 41.000 Bancos 
30.000 IR a pagar 11.000 Clientes 50.000 Debêntures a pagar 30.000 ATIVO NÃO 
CIRCULANTE 96.000 PASSIVO NÃO CIRCULANTE 18.100 Prov. Trabalhista 10.000 IR Diferido 
8.100 Imobilizado 96.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 116.900 Equipamentos 80.000 Capital 
100.000 (-) Deprec. Acum.Equipamentos (8.000) Lucros Acumulados 16.900 Edificações 
30.000 (-) Deprec. Acum. Edificações (6.000) TOTAL 176.000 TOTAL 176.000 
 
As diferenças temporárias que foram utilizadas para os cálculos do IR diferido são detalhadas na 
tabela abaixo: 
 CONTÁBIL FISCAL DIFERENÇA DED/TRIB IR DIFERIDO 
CLIENTES 50.000 20.000 30.000 TRIB PASSIVO 
EQUIPAMENTOS 72.000 76.000 (4.000) DED ATIVO 
EDIFICAÇÕES 24.000 18.000 6.000 TRIB PASSIVO 
DEBÊNTURES 30.000 35.000 5.000 TRIB PASSIVO 
PROV. TRABALHISTA 10.000 (10.000) DED ATIVO 
 
 A diferença no saldo de clientes se refere a vendas tributáveis em regime de caixa. 
 As diferenças nos ativos imobilizados se referem a critérios de depreciação diferenciados 
para fins fiscais. 
 A diferença nas debêntures se refere à apropriação do custo de captação como despesa 
para fins fiscais. 
 A diferença na provisão trabalhista se refere aos critérios fiscais de dedutibilidade da 
provisão apenas quando do pagamento da provisão. 
No exercício de X4, a Cia “X” efetuou as seguintes transações: 
 
1. A entidade reconheceu vendas de $ 300.000, das quais 40% não foram recebidas em X4. 
Dessas vendas não recebidas, 10% serão tributadas apenas quando do recebimento. As 
vendas de X3 foram integralmente recebidas em X4. 
2. Todos os estoques adquiridos em X4 foram vendidos no próprio ano de X4, pelo valor de $ 
101.800, à vista. 
3. A vida útil contábil dos equipamentos é de 5 anos (taxa de 20% ao ano) e a vida útil aceita 
pelo Fisco é de 10 anos (10% ao ano). 
4. A vida útil contábil das edificações é de 50 anos (taxa de 2% ao ano) e a vida útil aceita pelo 
Fisco é de 25 anos (4% ao ano). 
5. Durante o ano, os juros das debêntures foram apropriados em $ 12.000 (esse valor inclui os 
custos de captação de $ 5.000) e os títulos foram totalmente quitados ainda em X4. 
6. A provisão trabalhista foi complementada em $ 7.600. 
7. O IR corrente de X3 foi quitado em X4 e o IR corrente de X4 será pago em X5. A alíquota do 
imposto de renda é de 30%. 
Pede-se: 
a. Elabore os lançamentos contábeis do período de X4 em razonetes; 
b. Elabore a demonstração do resultado do exercício de X4; 
 
 
(ICMS RJ/2009/Adaptada) A Cia. Turfa efetuou as seguintes operações em 2008: 
 
Receitas operacionais 500.000 
Despesas de salários (totalmente dedutíveis) 100.000 
Despesas administrativas (totalmente dedutíveis) 200.000 
 
Do total das Receitas, 15% são auferidas de instituições governamentais e ainda não 
foram recebidas. Além das despesas de salários e administrativas, foram provisionadas 
contingências trabalhistas de $40.000 
 
Desse montante foi efetuado um depósito judicial de $ 20.000. Considerando que a 
alíquota do Imposto de Renda e da Contribuição Social (somadas) é de 34%, assinale a 
alternativa que indique, respectivamente, os saldos ativos e passivos do Imposto de 
Renda e da Contribuição Social diferidos. Obs.: A empresa reconhece de forma plena o 
efeito sobre variações temporárias. 
a. zero e 42.500. 
b. 6.800 e zero. 
c. 11.900 e zero. 
d. 13.600 e 25.500. 
e. 6.800 e 25.500. 
 
Comentários 
Inicialmente, devemos calcular o valor do lucro líquido contábil. 
 
Contabilidade: 
Receitas operacionais $500.000 
Despesas de salários (totalmente 
dedutíveis) 
($100.000) 
Despesas administrativas (totalmente 
dedutíveis) 
($ 200.000 
Contingências Trabalhistas ($ 40.000) 
LAIR $160.000 
Provisão IR e CSLL (34%) ($ 54.400) 
Lucro Líquido $105.600 
 
Contabilização da Provisão para IR e CSLL: 
D – Despesa com IR e CSLL (resultado)........................54.400 
C – IR e CSLL a recolher (PC)........................................54.400 
 
Apuração do Lucro Real (no LALUR): 
Lucro antes IR e CSLL 160.000 
(+) Adições (prov. Contingências 
trabalhistas 
40.000 
(-) Exclusões (15% receita: 500000 x 15%) (75.000) 
(=) Lucro ajustado (base para o IR e CSLL) 125.000 
IR e CSLL a recolher (125.000 x 34%) 42.500 
 
Assim, temos: IR e CSLL apurados contabilmente: 54.400 e IR e CSLL que serão 
efetivamente recolhidos: 42.500 
Contabilização: D – IR e CSLL diferido - adições (40.000 x 34%)...........13.600 
C – IR e CSLL a recolher (PC)........................................13.600 
D – IR e CSLL a recolher (PC)..........................................25.500 
C – IR e CSLL diferido – exclusões (75.000 x 34%).........25.500 
Saldo da conta IR a recolher : +54.400 + 13600 – 25500 = 42.500 
Saldo ativo do IR diferido: 13.600 
Saldo passivo do IR diferido: 25.500 
Gabarito D. 
 
Imposto Diferido 
1. (MPU/2007) Foram extraídas as seguintes informações da Demonstração de Resultado 
da Cia. Piraju, relativas ao exercício findo em 31/12/2005: 
- Lucro do Exercício antes do Imposto de Renda 400.000,00 
- Multas indedutíveis de acordo com a legislação do imposto de renda 50.000,00 
- Receita de dividendos de participações societárias 110.000,00 
Sabe-se que no Livro de Apuração do Lucro Real da companhia, na parte B, estavam 
registrados prejuízos fiscais a compensar da ordem de R$ 115.000,00, referentes a 
períodos de apuração anteriores. O lucro real anual da companhia, depois de efetuada a 
compensação dos prejuízos fiscais, equivaleu, em R$, a: 
a. 340.000,00 
b. 335.000,00 
c. 290.000,00 
d. 238.000,00 
e. 225.000,00 
Comentários 
Ajustemos o lucro: 
Lucro apurado na contabilidade antes do IR (LAIR) 400.000 
+ Adições 50.000 
(-) Exclusões 110.000 
Lucro ajustado antes das compensações 340.000. 
Limite para as compensações 340.000 x 30% = 102.000 
Portanto, 
Lucro ajustado antes das compensações 340.000 
(-) Compensações 102.000 
Lucro Real 238.000 
 
 
2. (Cesgranrio) Em 2007, a Cia. Zarca S/A, tributada pelo lucro real, antes de fazer a sua 
declaração anual do Imposto de Renda ano base 2006, fez as seguintes anotações de 
despesas incluídas na apuração do resultado do exercício, em reais, evidenciadas na 
Demonstração do Resultado, encerrado em 31/12/06: 
Despesa de: 
Brindes..................................................... ............................10.000,00 
Provisão para Dev. Duvidosos ou Créd. de Liqui. Duvidosa.... 50.000,00 
Provisão para Perdas em Processos Trabalhistas...................20.000,00 
Considerando-se os aspectos técnicos conceituais e a legislação tributária do Imposto de 
Renda, o valor de adições temporárias, a ser incluído no LALUR, para determinação do 
lucro real, em reais, é 
a. 20.000,00 
b. 30.000,00 
c. 60.000,00 
d. 70.000,00 
e. 80.000,00 
Comentários 
Todas as despesas citadas na questão são indedutíveis para fins de apuração do Imposto de 
Renda. Devemos, portanto, adicioná-las ao lucro de período. 
Contudo, devemos notar aquilo que foi pedido, que são as adições temporárias. 
A despesa com brinde não é temporária, mas as outras o são, uma vez que dependem da 
ocorrência de fatores posteriores. Portanto, as adições temporárias somam $ 70.000 
(50.000 + 20.000). 
 
 
3. (MPU/2010/Cespe) O encargo com o imposto de renda deve ser reconhecido e 
contabilizado no período fiscal seguinte ao da ocorrência do lucro a que se refere?. 
Comentários 
Dissemos que o encargo com imposto de renda deve ser computado no exercício a que se 
refere, segundo informa o já consagrado princípio da competência. 
 
4. Assinale a alternativa correta: 
a. O diferimento do Imposto de Renda altera o lucro líquido na contabilidade. 
b. Resultado contábil é o lucro ou prejuízo para um período após a dedução dos 
tributos sobre o lucro. 
c. Passivo fiscal diferido é o valor do tributo sobre o lucro devido em período futuro 
relacionado às diferenças temporárias dedutíveis. 
d. Ativo fiscal diferido é o valor do tributo sobre o lucro recuperável em período 
futuro relacionado a: (a) diferenças temporárias dedutíveis; (b)compensação 
futura de prejuízos fiscais não utilizados; e (c) compensação futura de créditos 
fiscais não utilizados. 
e. Os tributos correntes relativos a períodos correntes e anteriores devem, na 
medida em que não estejam pagos, ser reconhecidos como passivos, mesmo no 
caso de o valor já pago relacionado aos períodos atual e anteriores exceder o 
valor devido para aqueles períodos, o excesso deve ser reconhecido como ativo. 
 
Comentários 
a) Incorreto. O diferimento do IR é feito somente para fins fiscais no LALUR, não alterando 
o lucro líquido na contabilidade, pois em função do regime de competência, na 
contabilidade não há postergação do reconhecimento do resultado. 
b) Incorreto. Segundo o CPC, resultado contábil é o lucro ou prejuízo para um período 
antes da dedução dos tributos sobre o lucro. 
c) Incorreto. Passivo fiscal diferido é o valor do tributo sobre o lucro devido em período 
futuro relacionado às diferenças temporárias tributáveis. 
d) Correto. Exato teor do CPC. 
e) Incorreto. Os tributos correntes relativos a períodos correntes e anteriores devem, na 
medida em que não estejam pagos, ser reconhecidos como passivos. Se o valor já pago 
relacionado aos períodos atual e anteriores exceder o valor devido para aqueles períodos, 
o excesso deve ser reconhecido como ativo. 
 
 
 6. A empresa Gabrielzão e Kazuo Ltda apurou um lucro contábil antes do IR no valor de 
R$ 10.000. Incorreu também nas seguintes despesas: 
1) Multas indedutíveis: R$ 1.000 
2) Provisão para manutenção e reparos a executar: R$ 500 
Considere-se uma alíquota de 15% para o IR, desconsiderando eventual existência de 
imposto de renda adicional. A conta “Despesa com IR"irá para DRE com o saldo de: 
a. 1.650 
b. 1.725 
c. 1.800 
d. 1.500 
e. 1.700 
 
Comentários 
seguir os passos: 
1) Apura-se o LAIR. A questão já informou, no valor de R$ 10.000. 
2) Achamos agora o lucro real: 
LAIR 10.000 
+ Adições 1.500 (tanto as multas como a provisão para reparos) 
Lucro real 11.500 x 15% = R$ 1.725. 
3) Lançamento - O lançamento é 
D – Despesa com IR 1.725 
C – IR a pagar 1.725 
4) A despesa com reparos e manutenção a executar será dedutível em período futuro, 
portanto, o imposto sobre elas deverá ser diferido. O total é de R$ 500 x 15% = R$ 75. As 
multas são adições no período em que ocorrem, em homenagem ao princípio da 
competência. Para elas, portanto, nada há de ser feito. 
5) Portanto, essa parcela do imposto será diferida, através do seguinte lançamento: 
D – IR diferido (ativo) 75 
C – Despesa de IR 75 
6) Portanto, a conta despesa de IR apresentará saldo na DRE de 1725 – 75 = 1.650.