Exercícios de Auditoria

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Exercícios de auditoria 
 
Nome: Heloysa Rudiniski 
 
1 - Uma empresa de auditoria, durante o desenvolvimento de seu trabalho em determinada 
companhia de capital aberto, examinou os documentos comprobatórios das transações na 
conta corrente de um banco. Mereceram ressalvas as seguintes anotações: 
• Os cheques de números 22.919 e 22.920, incluídos no extrato no mês de Dezembro, foram 
examinados e localizados no razão analítico no mês de novembro. 
• O cheque 22.926 foi emitido para adiantamento de salário a um funcionário, sem o devido 
registro na conta analítica correspondente. 
• O depósito de R$ 31.000,00 em 28/12/20x2 foi creditado pelo banco indevidamente na 
conta corrente da companhia, já que este pertencia à outra companhia e encontra-se 
estornado no dia 02/01/20x3. 
• Os cheques de números 22.928, 22.932 e 22.933 e o depósito de R$ 47.000,00 efetuado 
em 30/12/20x2 foram apresentados no extrato em 02/01/20x3, uma vez que eles foram 
depositados após as 18 horas no caixa eletrônico. 
• O cheque numero 22.929 foi cancelado, conforme documentação apresentada. 
• O cheque número 22.924 foi contabilizado por R$ 4.000,00, sem do seu valor pago pelo 
banco corretamente por R$ 12.000,00. 
 
 
EXTRATO CONTA BANCÁRIA 
DATA HISTÓRICO DEBITO CREDITO SALDO 
30/11/20x2 Saldo 
transportado 
 $ 171.000,00 
01/12/20x2 Cheque 22.922 $ 11.000,00 $ 160.000,00 
 Cheque 22.919 $ 6.000,00 $ 154.000,00 
02/12/20x2 Cheque 22.920 $ 14.000,00 $ 140.000,00 
 Cheque 22.923 $ 7.000,00 $ 133.000,00 
02/12/20x2 Depósito $ 22.000,00 $ 155.000,00 
 Cheque 22.924 $ 12.000,00 $ 143.000,00 
10/12/20x2 Cheque 22.925 $ 8.000,00 $ 135.000,00 
20/12/20x2 Depósito $ 26.000,00 $ 161.000,00 
 Depósito $ 31.000,00 $ 192.000,00 
 Cheque 22.926 $ 2.500,00 $ 189.500,00 
23/12/20x2 Cheque 22.927 $ 17.000,00 $ 172.500,00 
28/12/20x2 Deposito $ 70.000,00 $ 242.500,00 
 Cheque 22.930 $ 18.500,00 $ 224.000,00 
 Deposito $ 31.000,00 $ 255.000,00 
30/12/20x2 Deposito $ 32.000,00 $ 287.000,00 
 Deposito $ 45.000,00 $ 332.000,00 
 Cheque 22.931 $ 22.000,00 $ 310.000,00 
 Cheque 22.934 $ 27.000,00 $ 283.000,00 
31/12/20x2 Saldo Final $ 283.000,00 
 
 
 
 
 
 
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RAZÃO ANALITICO DESTA CONTA BANCÁRIA 
 
DATA HISTORICO DEBITO CREDITO SALDO 
30/11/20x2 Saldo 
transportado 
 $ 151.000,00 
01/12/20x2 Cheque 22.922 $ 11.000,00 $ 140.000,00 
 Cheque 22.923 $ 7.000,00 $ 133.000,00 
02/12/20x2 Deposito $ 22.000,00 $ 155.000,00 
 Cheque 22.924 $ 4.000,00 $ 151.000,00 
08/12/20x2 Cheque 22.925 $ 8.000,00 $ 143.000,00 
20/12/20x2 Deposito $ 26.000,00 $ 169.000,00 
 Deposito $ 31.000,00 $ 200.000,00 
21/12/20x2 Cheque 22.927 $ 17.000,00 $ 183.000,00 
28/12/20x2 Deposito $ 70.000,00 $ 253.000,00 
 Cheque 22.928 $ 12.000,00 $ 241.000,00 
 Cheque 22.930 $ 18.500,00 $ 222.500,00 
30/12/20x2 Deposito $ 47.000,00 $ 269.500,00 
 Deposito $ 32.000,00 $ 301.500,00 
 Deposito $ 45.000,00 $ 346.500,00 
 Cheque 22.931 $ 22.000,00 $ 324.500,00 
 Cheque 22.932 $ 8.000,00 $ 316.500,00 
 Cheque 22.933 $ 21.000,00 $ 295.500,00 
 Cheque 22.934 $ 27.000,00 $ 268.500,00 
31/12/20x2 Saldo Final $ 268.500,00 
 
Ajustes: 
 
EXTRATO CONTA BANCÁRIA - AJUSTADO 
DATA HISTÓRICO DEBITO CREDITO SALDO 
30/11/20x2 Saldo 
transportado 
 $ 171.000,00 
01/12/20x2 Cheque 22.922 $ 11.000,00 $ 160.000,00 
 Cheque 22.919 $ 6.000,00 $ 154.000,00 
02/12/20x2 Cheque 22.920 $ 14.000,00 $ 140.000,00 
 Cheque 22.923 $ 7.000,00 $ 133.000,00 
02/12/20x2 Depósito $ 22.000,00 $ 155.000,00 
 Cheque 22.924 $ 12.000,00 $ 143.000,00 
10/12/20x2 Cheque 22.925 $ 8.000,00 $ 135.000,00 
20/12/20x2 Depósito $ 26.000,00 $ 161.000,00 
 Depósito $ 31.000,00 $ 192.000,00 
 Cheque 22.926 $ 2.500,00 $ 189.500,00 
23/12/20x2 Cheque 22.927 $ 17.000,00 $ 172.500,00 
28/12/20x2 Deposito $ 70.000,00 $ 242.500,00 
 Cheque 22.930 $ 18.500,00 $ 224.000,00 
 Deposito $ 31.000,00 $ 255.000,00 
30/12/20x2 Deposito $ 32.000,00 $ 287.000,00 
 Deposito $ 45.000,00 $ 332.000,00 
 Cheque 22.931 $ 22.000,00 $ 310.000,00 
 Cheque 22.934 $ 27.000,00 $ 283.000,00 
 Estorno dep. $ 31.000,00 $ 252.000,00 
31/12/20x2 Saldo Final $ 252.000,00 
 
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RAZÃO ANALITICO DESTA CONTA BANCÁRIA - AJUSTADO 
 
DATA HISTORICO DEBITO CREDITO SALDO 
30/11/20x2 Saldo 
transportado 
 $ 151.000,00 
 Cheque 22.819 $ 6.000,00 $ 157.000,00 
 Cheque 22.920 $ 14.000,00 $ 171.000,00 
01/12/20x2 Cheque 22.922 $ 11.000,00 $ 160.000,00 
 Cheque 22.923 $ 7.000,00 $ 153.000,00 
 Cheque 22.819 $ 6.000,00 $ 147.000,00 
 Cheque 22.920 $ 14.000,00 $ 133.000,00 
02/12/20x2 Deposito $ 22.000,00 $ 155.000,00 
 Cheque 22.924 $ 4.000,00 $ 153.000,00 
 Cheque 22.924 $ 4.000,00 $ 155.000,00 
 Cheque 22.924 $12.000,00 $ 143.000,00 
08/12/20x2 Cheque 22.925 $ 8.000,00 $ 135.000,00 
20/12/20x2 Deposito $ 26.000,00 $ 161.000,00 
 Deposito $ 31.000,00 $ 192.000,00 
 Cheque 22.926 $ 2.500,00 $ 189.500,00 
21/12/20x2 Cheque 22.927 $ 17.000,00 $ 172.500,00 
28/12/20x2 Deposito $ 70.000,00 $ 242.500,00 
 Cheque 22.928 $ 12.000,00 $ 230.500,00 
 Cheque 22.930 $ 18.500,00 $ 212.000,00 
 Cheque 22.928 $ 12.000,00 $ 224.000,00 
30/12/20x2 Deposito $ 47.000,00 $ 271.000,00 
 Deposito $ 32.000,00 $ 303.000,00 
 Deposito $ 45.000,00 $ 348.000,00 
 Cheque 22.931 $ 22.000,00 $ 326.000,00 
 Cheque 22.932 $ 8.000,00 $ 318.000,00 
 Cheque 22.933 $ 21.000,00 $ 297.000,00 
 Cheque 22.934 $ 27.000,00 $ 270.000,00 
 Cheque 22.932 $ 8.000,00 $ 278.000,00 
 Cheque 22.936 $ 21.000,00 $ 299.000,00 
 Estorno dep. $ 47.000,00 $ 252.000,00 
31/12/20x2 Saldo Final $ 252.000,00 
 
2 – O Auditor independente, ao examinar a documentação relativa à manutenção de equipamento 
fabril, identificou que foram gastos valores com peças de reposição que, segundo laudo técnico, 
alongaram a vida útil de tais equipamentos por prazo superior a um ano. O valor gasto foi 
registrado como despesa administrativa. O procedimento está correto? Qual a recomendação de 
auditoria aplicável? 
 
Não, o procedimento de registrar o valor gasto com peças de reposição que aumentaram a vida 
útil dos equipamentos como despesa administrativa não está correto. De acordo com o CPC 27 
(IAS 16), tais gastos devem ser capitalizados, ou seja, registrados como um aumento do valor 
contábil do ativo imobilizado. 
Recomendação de Auditoria: 
Os valores gastos sejam adicionados ao custo do ativo imobilizado. 
A depreciação seja recalculada com base na nova vida útil. 
Os procedimentos internos sejam ajustados para que futuros gastos sejam corretamente 
classificados. 
 
 
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3 – Um assistente de auditoria foi designado para acompanhar a contagem física de lingotes de 
alumínio nas instalações da Alumiar S/A. Ao chegar no local, foi atendido pelo engenheiro 
responsável e gerente de contabilidade, quando então foi convidado para conhecer o lugar onde 
estavam empilhados os lingotes. Retornando ao escritório, tratou logo de efetuar o cut-off das 
movimentações de mercadorias. 
No pátio da empresa, o engenheiro comunicou que a primeira pilha de lingotes se referia a 
alumínio de 95% de pureza, a segunda pilha referia-se a alumínio de 50% de pureza e a terceira, 
a alumínio de 25% de pureza. 
O procedimento de contagem foi efetuado como o auditor havia previsto. No entanto, retornando 
a seu escritório, o auditor passou a refletir: “Será que aquele produto era realmente alumínio e 
com os percentuais de pureza que me informaram?”. 
Indique qual o procedimento que o auditor deveria ter efetuado para que essa dúvida fosse 
esclarecida: 
 
Retirar amostras de cada pilha de lingotes de alumínio para que fossem enviadas posteriormente 
para certificação por um profissional independente. 
 
4 - Como responsável técnico de auditoria que está auditando empresa cujo extrato do pré-
balanço de 31/12/x9 está a seguir, considere que está analisando os resultados dos papéis de 
trabalho da equipe queprocedeu aos trabalhos de campo nas diversas áreas de auditoria, para 
apuração do balanço ajustado e discussão com a administração sobre os adequados ajustes e 
parecer a ser exarado. 
Pede-se que nas questões que seguem em que são descritos CASOS apurados pela equipe de 
trabalhos de campo, indique a opção adequada, que contenha: 
• A área de auditoria de onde provém o caso; 
• O(s) procedimento(s) técnico (s) básico(s) regulamentar (es) de auditoria utilizados em sua 
apuração; e 
• O(s) ajuste(s) contábil (eis) recomendado(s) para a adequação das posições patrimoniais e 
de resultados da empresa. 
 
PRÉ-BALANÇO de 31/12/x9 (em $ 1,00): 
A T I V O P A S S I V O 
CIRCULANTE CIRCULANTE 
Disponível 10.000,00 Fornecedores 350.000,00 
Contas a receber 500.000,00 Empréstimos 150.000,00 
Estoques 510.000,00 Outros Credores 20.000,00 
NÃO CIRCULANTES NÃO CIRCULANTES 
Outros Devedores 60.000,00 Empréstimos 100.000,00 
Investimentos 240.000,00 PATRIMONIO LIQUIDO 
Imobilizado de uso 130.000,00 Capital 500.000,00 
Intangível 20.000,00 Reservas 150.000,00 
 Resultado do Exercício 200.000,00 
TOTAL DO ATIVO 1.470.000,00 TOTAL DO PASSIVO E PL 1.470.000,00 
 
A) Foi constatada pela equipe de auditores a existência de 1.000 unidades da matéria-prima XYZ 
totalmente inutilizadas para o uso e sem qualquer valor de realização, cujo custo unitário, de 
acordo com o método de avaliação adotado regularmente pela empresa, é de $ 30,00. No 
inventário realizado pela empresa, essas unidades foram consideradas normalmente como 
existências realizáveis, inclusive para efeitos contábeis, uma vez confirmadas pela empresa 
portuária, onde se encontravam armazenadas. 
 
 
 
 
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O ajuste recomendado é reduzir o valor do estoque em $30.000,00 devido à inutilização da 
matéria-prima XYZ. 
Valor do estoque após ajuste: $510.000,00 - $30.000,00 = $480.000,00 
 
B) Foi apurado pela equipe de auditores que, no exercício financeiro, ocorreu o crescimento do 
Patrimônio Líquido (PL) de empresa coligada por seus resultados, iniciando o exercício com $ 
200.000,00 e alcançando $ 600.000,00 no final do período, e que o ágio ocorrido quando da 
aquisição das ações correspondentes já tinha sido realizado contabilmente em exercícios 
anteriores. O percentual de participação é de 25% do total das ações representativas do capital 
daquela empresa coligada. Esse fato contábil não tinha sido reconhecido quando da elaboração 
do pré-balanço em pauta. 
 
O ajuste recomendado é reconhecer o ágio acumulado na participação na empresa coligada, 
aumentando o valor do investimento em $100.000,00. 
Valor do investimento após ajuste: $240.000,00 + $100.000,00 = $340.000,00 
 
C) Considerando o relato, pré-balanço e a solução das duas questões imediatamente anteriores, 
qual o valor do Ativo no Balanço Patrimonial resultante, no caso dos adequados ajustes 
recomendados pela Empresa de Auditoria da qual é o Responsável Técnico? 
 
Disponível: $10.000,00 
Contas a Receber: $500.000,00 
Estoques (após ajuste): $480.000,00 
Outros Devedores: $60.000,00 
Investimentos (após ajuste): $340.000,00 
Imobilizado de Uso: $130.000,00 
Intangível: $20.000,00 
Total do Ativo no Balanço Patrimonial Resultante: $1.540.000,00 
 
5 - O auditor independente, ao efetuar o teste de auditoria nos contratos de seguros, 
constatou que todas as apólices estavam em vigor conforme relatório entregue pelo 
contador da Cia Siderúrgica Ferro e Aço S/A. Dois dias após o encerramento dos trabalhos 
de auditoria, uma explosão ocorre em uma das principais caldeiras da empresa e o auditor 
é convocado pelo conselho de administração do cliente para esclarecimentos, já que a 
cobertura de seguros não era suficiente para o sinistro ocorrido. Apesar de ter efetuado o 
teste quanto à vigência das apólices, o auditor não atentou em: 
 
Avaliar o montante segurado com o valor dos imobilizados. 
 
6- Balanço Patrimonial de determinada empresa encerrado, em 31/12/2003, apresentava 
contas com valores correntes ou circulantes, com os seguintes saldos: 
Bancos Conta Movimento 900,00 
Caixa 300,00 
Capital Social 1.000,00 
Duplicatas á Pagar 900,00 
Duplicas a Receber 800,00 
Duplicatas Descontadas 500,00 
Estoque de Material de Consumo 340,00 
Estoque de Mercadorias 800,00 
Impostos á Pagar 150,00 
Lucros acumulados 870,00 
Valores Mobiliários 280,00 
 
 
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A auditoria interna da empresa constatou alguns fatos não abordados pela contabilidade: 
O extrato bancário indicava a emissão de um cheque de $ 1.200,00, não sacado pelo portador, 
porém já contabilizado. 
Os valores mobiliários totalizavam mil ações, avaliadas $ 0,30 cada uma, no dia do balanço. 
$ 240,00 de receitas antecipadas não haviam sido contabilizadas. 
$ 350,00 de despesas antecipadas não haviam sido contabilizadas. 
A auditoria interna solicitou que a contabilidade efetuasse as atualizações contábeis necessárias. 
Assim, o Balanço Patrimonial apresentará Ativo Circulante no valor de: 
 
Caixa= 300+240 =540-350= 190 
Banco= 900 
D. a receber= 800 
Duplicatas descontadas= (500) 
Estoques M. consumo = 340 
Estoque de mercadorias = 800 
Despesa antecipada = 350 
 
Total do ativo = 2.880 
 
7 - A forma de o auditor obter confirmação de que eventuais passivos não foram registrados como 
tributos ou contingências é através do procedimento de Circularização, sendo que o não 
fornecimento de respostas pelos consultores jurídicos é considerado uma limitação na extensão 
da auditoria, suficiente para impedir a emissão de um parecer sem ressalvas. 
 
 
8 - A provisão para créditos duvidosos é uma estimativa determinada com base na expectativa de 
perdas na realização das contas a receber. A estimativa é normalmente constituída tendo como 
premissas: (a) perdas históricas; (b) situação da carteira; (c) análise conjuntural de liquidez de 
mercado. Historicamente, a Cia Modelo vem suportando perdas anuais médias de 5% sobre o 
seu faturamento, que no exercício X2 atingiu R$ 3.000.000,00. Em 31/12/x2, o saldo de contas a 
receber de clientes era de R$ 600.000,00, que continha os seguintes créditos vencidos em: 
• 20/10/x2 – R$ 4.000,00 
• 30/06/x1 – R$ 31.000,00 
• 25/04/x2 – R$ 10.500,00 
• 02/01/x1 – R$ 28.000,00 
• 29/05/x2 – R$ 3.500,00 
Todos os créditos mencionados não possuíam garantia real e estavam em cobrança 
administrativa. 
Conforme opinião da administração, os créditos 2, 4 e 5 são incobráveis. 
As demonstrações contábeis do exercício findo em 31/12/x2 foram disponibilizadas à auditoria 
independente para a realização do seu trabalho. Na opinião dos auditores qual seria o valor da 
perda refletida no resultado? 
 
Resposta: 89.375,00 
 
30.06.X1 - R$31.000,00 
 
Perda = 31.000,00 
PCLD já constituída 0,05x31.000 
 = 1.550,00 
 
 
 
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Despesa efetiva = 31.000−1.550 
 = 29.450,00 
 
• 02.11.X1 - R$28.000,00 
 
Perda = 28.000,00 
PCLD já constituída 0,05x28.000 
 = 1.400,00 
Despesa efetiva = 28.000−1.400 
 = 26.600,00 
• 29.05.X2 - R$3.500,00 
 
Perda = 3.500,00 
PCLD já constituída = 3.500x0,05 
 175,00 
Despesa efetiva = 3.500−175 
 = 3.325,00 
 
Total Despesa = 30.000+29.450+26.600+3.325 
 = 89.375,00 
 
 
9 - Ao examinar a Demonstração do Resultado do Exercício de 20X9, da empresa Varginha S/A, 
o auditor verificou que a mesma apresentava os seguintes dados: 
 
Lucro antes do Imposto de Renda 449.000,00 
Provisão para o Imposto de Renda 90.000,00 
Prejuízos Acumulados (saldo) 100.000,00 
 
 
 
O Estatuto Social da empresa determina as seguintes participações no lucro do exercício: 10% 
para os empregados; 10% para os administradores e 10% para as partes beneficiárias. 
Com base nesses dados, solucionar as questões A e B. 
 
A - O auditor deve considerar, de conformidade com a Lei n.º 6.404/76, que o lucro líquido 
na demonstração citada deve ser de: 
 
R$261.711 
Cálculo: 449.000 – 90.000 = 359.000 – 10% (empregados) = 
323.100 – 10% (administradores) = 290.790 – 10% (beneficiárias) 
= 261.711 
 
B - O valor da participação dos administradores no lucro,de conformidade com a Lei n.º 
6.404/76, deve ser de: 
 
R$32.310 
Cálculo: 323.100 x 10% = 32.310 
 
 
 
 
 
 
 
8 
 
 
 
 
10 - Em auditoria da demonstração de resultado da Cia Brusque, o profissional 
encarregado obteve as seguintes informações dos registros contábeis e fiscais da 
sociedade, relativas ao exercício findo em 31/12/2005 (valores em R$): 
 
Lucro do exercício antes dos tributos sobre a renda e das 
participações 
550.000,00 
Prejuízo contábil acumulado 30.000,00 
Prejuízo fiscal acumulado 55.000,00 
Provisão para impostos de renda das pessoas jurídicas 115.000,00 
Provisão para a contribuição social sobre o lucro líquido 60.000,00 
 
Pelos estatutos da sociedade, as porcentagens de participação dos empregados e dos 
administradores no lucro são, respectivamente, 10% e 5%. A companhia efetuou uma distribuição 
para os administradores e o auditor concluiu que o valor calculado pela companhia estava 
correto. O valor calculado corretamente foi, em reais, de: 
 
R$15.525,00 
Cálculo: 550.000 – 30.000 – 115.000 – 60.000 = 345.000 – 10% = 
310.500 – 5% = 294.975. (310.500 x 5% = 15.525) 
 
 
11- Como resposta a uma circularização de advogados, o auditor recebeu a seguinte 
resposta de um dos advogados da empresa auditada: o valor da ação, contra nosso 
cliente, é R$ 100.000,00, e a expectativa de perda é remota. Baseado no julgamento do 
advogado, a posição do auditor é que a empresa: 
 
Não contabilize o valor da ação e não inclua nota explicativa. 
 
12 - O auditor tomou conhecimento de um fato relevante ocorrido após a data de 
encerramento do trabalho de campo e antes da entrega formal do parecer ao cliente. 
Nesse caso, o procedimento a ser adotado pelo auditor será: 
 
Estender os trabalhos até a data do novo evento, de modo a emitir o parecer com a data mais 
atual.