Terminologias e Conceitos Tributários

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TERMINOLOGIAS E 
CONCEITOS 
TRIBUTÁRIOS
Prof. Gabriela de Bem Fonseca
 
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Nesta unidade temática, você vai aprender
▪ Conceitos tributários principais;
▪ Classificação dos Tributos;
▪ Aplicabilidade por Esferas.
 
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Introdução
O sistema tributário brasileiro é sem dúvida nenhuma um dos mais complexos do mundo e
uma das maiores dificuldades no caminho daqueles que querem empreender no Brasil. Por
outro lado, é um campo amplo de trabalho dos contadores, que podem atuar tanto na parte
mecânica dos tributos como emissões de guias, cálculos de impostos etc., mas também
podem, dependendo de seu estudo e persuasão junto ao empresário, atuar na parte
estratégica, fazendo planejamento tributário, compliance tributário, auditorias, planos de
recuperações e outras funções agregando valor ao empresário e ao ambiente de negócios, o
que mudará é o valor pago pela hora de trabalho.
Em ambos os casos, conhecimento é fundamental, e a necessidade de atualização constante.
O primeiro capítulo deste livro é uma maneira de começar essa caminhada; para isso,
apresentamos os tributos como gênero, individualizações, competência de tributar, funções
do tributo além de muitos exemplos, além de exibir sempre as bases legais, apontando um
caminho para evoluir em seus estudos.
Vamos lá?
O Estado como ente político tem um fim geral, que é o bem comum, constituindo-se em
meio para que os indivíduos possam atingir seus objetivos particulares. O Estado tem várias
ferramentas financeiras para gerir e aplicar os meios próprios para satisfazer suas
necessidades (receitas), sendo a sua receita derivada de tributos e multas. A receita
tributária é a atividade mais comum e mais eficiente. O tributo é o instrumento básico
viabilizador de qualquer sociedade constituída.
“Só há duas coisas inevitáveis na vida: a morte e os impostos.” afirmou Benjamin Franklin,
jornalista, cientista e um dos pais fundadores dos Estados Unidos. Aqui, em terras
brasileiras, a instituição e constituição do tributo, bem como sua arrecadação e cobrança
remontam à arrecadação dos dízimos realizada pelos funcionários da Coroa Portuguesa,
sendo que uma parte da arrecadação era destinada à cobertura das próprias despesas da
Coroa e outra parte era repassada para a manutenção das atividades da Igreja Católica, a
qual era considerada quase um Estado dentro do Estado absolutista português.
Ao longo de nossa história, houve uma série de movimentos revoltosos históricos que foram
originados ou motivados por questões tributárias como:
 
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Inconfidência Mineira
 
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Revolução de 1817 em Pernambuco
 
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Guerra dos Farrapos
 
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Legislação Tributária 
O Brasil possui um sistema tributário complexo, fato que por si só já reduz o interesse das
empresas e complica o ambiente de negócios, a simplificação dos sistema é uma das
maiores reivindicações dos empresários, pois essa complexa malha tributária impõe
significativos custos de transação. Esse ambiente complexo é o campo de atuação da
contabilidade tributária, que é entendida como um instrumento necessário para identificar,
mensurar e informar o impacto causado pelos tributos no patrimônio de uma organização.
 
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Figura 1. Fonte: Adaptado de Freepik.
O tema é sempre atual e complexo, o profissional na área tributária deve ter conhecimento
em gestão estratégica, deve saber interpretar a legislação tributária, ter técnicas contábeis e
de controle para que o seu planejamento tributário seja baseado por interpretações e
aplicações legais, para que assim alcance o diferencial competitivo. Contudo, devemos
lembrar que a tributação é o meio que o Estado tem de realizar suas políticas para nação,
com intenção de alavancar a eficiência econômica, estimulando os investimentos, produção,
modernização, geração de renda e emprego.
Portanto, será apresentado neste conteúdo tudo que se faz necessário para compreender a
gestão tributária, pois Moge (2011, p. 15) afirma que “para se fazer qualquer tipo de
planejamento, é necessário uma visão ampla do negócio, e com o planejamento tributário
não pode ser diferente”, assim descrevendo o que são os tributos, a quem compete cada
tributo, os regimes de tributação com intenção de auxiliar na interpretação dos resultados
propostos nos objetivos.
 
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Tributos
O Código Tributário Nacional (CTN) traz a definição de tributos com o seguinte texto:
 “Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa 
exprimir, que não constitua sanção ou ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade 
administrativa plenamente vinculada.”
 
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Na análise desse artigo, podemos bem resumir o conceito de tributo, afirmando que é
sempre um pagamento compulsório em moeda, forma normal de extinção da obrigação
tributária. Também podemos conceituar tributo como a obrigação do contribuinte de dar
dinheiro ao Estado, neste caso, ao Fisco, por imposição legal, criada da relação jurídico-
tributário, tendo por base uma hipótese de incidência descrita na lei, fazendo com que o
contribuinte não tenha a escolha de concordar ou não com o pagamento, e sim pagar.
Portanto, é direito e dever do contribuinte pagar o tributo que é justo.
O Código Tributário Nacional (CTN) também afirma no Art. 4º que a natureza jurídica
específica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obrigação, sendo os
seguintes itens irrelevantes para sua qualificação:
 
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A denominação e demais características formais adotadas pela lei.
 
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A destinação legal do produto da sua arrecadação.
 
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A natureza jurídica específica do tributo, diz se ele é imposto, taxa ou contribuição,
determinada pelo seu fato gerador. Começaremos analisando as funções do tributo
enquanto mecanismo de administração do estado. A primeira é a função social dos tributos,
que é a fonte de renda dos governos (federal, estadual, distrital e municipal) para que estes
cumpram seus papéis de financiadores da sociedade no que diz respeito às necessidades e
direitos fundamentais dos cidadãos; após, vem a função fiscal dos tributos, que é aquela em
que o fisco se vale para fiscalizar os contribuintes analisando as operações e atividades
destes.
Já a função parafiscal dos tributos é aquela em que um ente da federação (União, estados,
municípios, e Distrito Federal) detém competência tributária de determinado tributo, mas a
delega para uma autarquia, como, por exemplo, o Instituto Nacional de Seguridade Social –
INSS, Serviços Social do Comércio – SESC, Serviço Nacional de Aprendizagem Comercial –
SENAC, Serviço Nacional de Aprendizagem Industrial – SENAI.
O chefe do Executivo tem, por prerrogativa constitucional, o direito de utilizar os tributos
como reguladores da economia, a essa função chamamos de Função Extrafiscal dos
Tributos, exemplo: Imposto de Produtos Importados, Imposto sobre Operações Financeiras,
Imposto de Importação e Imposto de Exportação.
Além de finalidade arrecadatória, também é correto afirmar que os tributos exercem uma
função regulatória, tal com um mecanismo utilizado pelos governos para executar a política
fiscal e econômica, pois, ao instituir, aumentar e reduzir tributos, assim como ao conceder
benefícios fiscais, os governos estão influenciando a economia como um todo por meio das
decisões individuais dos seus diversos agentes econômicos.
É lugar comum afirmar que os tributos influenciam as decisões de todas as instituições que
integram um ambiente de negócios, realizando transações entre si ou com outras
instituições em nível internacional e é dentro dessa perspectiva que os tributos exercem um
papel importante na economia de qualquer país.
Se bem administrados, podem contribuir fortemente para o crescimento e desenvolvimento
da nação. Se mal administrados, podem sufocá-la, dificultando, limitando ou mesmo
reduzindo o seu potencial de crescimento.
Dentro do Código Tributário nacional, em seu art. 5º, é conceituado que os tributos são
impostos, taxas e contribuições de melhoria, então podemos perceber que tributo é o
gênero e são divididas em tributos vinculados e não vinculados, sendo as taxas e
contribuições classificadas nos tributos vinculados, onde as receitas provenientes de sua
arrecadação possuem uma destinação específica; e os impostos chamados de não
vinculados, logo, a receita gerada por este tributo não está ligado a nenhum gasto específico.
 
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vinculados, logo, a receita gerada por este tributo não está ligado a nenhum gasto específico.
 
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Tabela 1. Fonte: Adaptado do autor. 
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De acordo com o mencionado nos parágrafos acima, observamos que os tributos estão
divididos em três espécies: impostos, taxas e contribuições de melhoria, nos quais agora
serão explicados na respectiva ordem.
 
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Impostos
Entre os impostos, podemos exemplificar o Imposto sobre Circulação de Mercadorias e
Serviço, e Substituição Tributária, mas existem outros que trazemos no quadro abaixo.
 
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Vamos começar listando os Impostos de Competência da União com 
função principal Extrafiscal:
Após, continuaremos ilustrando os impostos de competência da União, 
mas desta vez com funções Fiscal e Extrafiscal:
 
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Agora, vamos ver os impostos de competência estaduais e com funções 
Fiscal e Extrafiscal:
 
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E, por fim, vamos analisar os impostos de competência municipal e com 
funções Fiscal e Extrafiscal:
 
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Depois de entendermos os impostos, vamos analisar o tributo Taxa,que tem sua previsão
legal segundo Código Tributário Nacional em seu Art. 77. As taxas cobradas pela União, pelos
Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas
atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, ou a utilização,
efetiva ou potencial, de serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou
posto à sua disposição sendo vedado ter base de cálculo ou fato gerador idênticos aos que
correspondam a imposto, nem ser calculada em função do capital das empresas.
Já Contribuições de Melhoria estão previstas no Art. 81. do Código Tributário Nacional,
podendo ser de competência da União, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios,
no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para fazer face ao custo de obras
públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada
e como limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel
beneficiado.
Na continuação do CTN, a contribuição de melhoria observará os seguintes requisitos
mínimos:
 
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Publicação prévia dos seguintes elementos:
a) Memorial descritivo do projeto.
b) Orçamento do custo da obra.
c) Determinação da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuição.
d) Delimitação da zona beneficiada.
e) Determinação do fator de absorção do benefício da valorização para toda a zona ou para
cada uma das áreas diferenciadas, nela contidas.
 
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Fixação de prazo não inferior a 30 (trinta) dias para impugnação pelos interessados, de
qualquer dos elementos referidos no inciso anterior.
 
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Tegulamentação do processo administrativo de instrução e julgamento da impugnação a que
se refere o inciso anterior, sem prejuízo da sua apreciação judicial.
Em função dos dispositivos abordados acima, a cobrança de contribuição de melhoria é
raramente praticada, seguem algumas contribuições que estão em vigor.
 
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Tabela 2. Fonte: Adaptado do autor.
Produzido por Núcleo de Audiovisual e Tecnologias Educacionais (NATE) - ULBRA EAD
Universidade Luterana do Brasil
Todos os direitos reservados.
 
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Ainda tem um último modelo de tributo, o Empréstimo Compulsório: encontra-se no Art. 148
da Constituição Federal e preza que a União, mediante lei complementar, poderá instituir
empréstimos compulsórios:
 
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Para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública, de guerra
externa ou sua iminência.
 
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No caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse nacional,
observado o disposto no art. 150, III, "b". Os empréstimos compulsórios, que são tributos
restituíveis, criados para atender a despesas extraordinárias provenientes de guerra externa
ou calamidade pública e para fazer frente a investimento público urgente e de interesse
nacional. É importante frisar que o valor arrecadado é vinculado à causa que fundamentou a
sua instituição, e que estes valores devem ser restituídos aos contribuintes, conforme
estipula a lei.
 
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Infográfico 
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Referências
AMARO, Luciano. Direito Tributário Brasileiro. 17. ed. 2011.
BRASIL, Lei 5.172 de 25 de outubro de 1966. Institui o Sistema Tributário Nacional. Brasília –
DF; Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172compilado.htm>. Acesso
em: 1 dez. 2020.
CASTRO, Flávia de Almeida Viveiros de. Gestão e Planejamento de Tributos. 2. ed. Rio de
Janeiro: Editora FVG, 2011.
ELEUTÉRIO DA LUZ, Érico. Contabilidade Tributária. Curitiba: Ibpex, 2011.
FABRETTI, Láudio Camargo. Contabilidade Tributária. 16. ed. São Paulo: Atlas, 2017.
Créditos
 
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http://www.google.com/url?q=http%3A%2F%2Fwww.planalto.gov.br%2Fccivil_03%2Fleis%2Fl5172compilado.htm&sa=D&sntz=1&usg=AOvVaw38shTp-zdKsGdhwERloThl
https://www.sites.google.com/ulbra.br/g000215gs001/t001?authuser=0https://www.sites.google.com/ulbra.br/g000215gs001/t001?authuser=0