controladoria_raquel_fgv

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Atividade individual
	
	Matriz de atividade individual
	Disciplina: Controladoria 
	Módulo: Controladoria-0521-1_3
	Aluno: Raquel Costa 
	Turma: MBA_CTRMBAEAD-24_31052021_3
	Tarefa: Objetiva auxiliar a identificar as causas da variação da receita e na elaboração de demonstrativos de resultado. De modo a alcançar o objetivo desta atividade, realize as quatro questões indicadas a seguir.
	Questão 1
	Uma empresa oferece cursos diversos na área de transporte. Em um determinado ano, a receita dos seus cursos variou em relação ao orçamento, conforme mostram as tabelas a seguir.
	Orçamento 
	Cursos 
	Preço unitário (R$)
	Alunos
	Mix de vendas 
	Receita (R$)
	Direção
	800,00
	3.000
	10%
	2.400.000
	Logística 
	1.000,00
	6.000
	20%
	6.000.000
	Manutenção
	1.200,00
	9.000
	30%
	10.800.000
	Gestão
	1.300,00
	12.000
	40%
	15.600.000
	Total 
	 
	30.000
	100%
	34.800.000
	
	
	
	
	
	Real 
	Cursos 
	Preço unitário (R$)
	Alunos
	Mix de vendas 
	Receita (R$)
	Direção
	1.000,00
	2.880
	9%
	2.880.000
	Logística 
	900,00
	6.080
	19%
	5.472.000
	Manutenção
	1.350,00
	9.280
	29%
	12.528.000
	Gestão
	1.150,00
	13.760
	43%
	15.824.000
	Total 
	 
	32.000
	100%
	36.704.000
	
	
	
	
	
	Cursos
	Desvio de receita (R$) 
	Desvio de receita (%) 
	
	
	Direção
	480.000
	20,00%
	
	
	Logística 
	-528.000
	-8,80%
	
	
	Manutenção
	1.728.000
	16,00%
	
	
	Gestão
	224.000
	1,44%
	
	
	Total 
	1.904.000
	5,47%
	
	
Com base no demonstrativo das receitas orçadas e realizadas, explicite as causas da variação, indicando:
· As variações de preço da empresa;
· A variação combinada de volume e mix da empresa;
· As variações de volume da empresa e
· As variações na composição do mix da empresa.
1- Para calcular a variação do preço, usamos a seguinte fórmula:
∆P = (Pr – Po) x Vr
 Onde:
Pr = preço real
Po = preço orçado 
Vr = volume real de cada produto
	TABELA VARIAÇÃO DE PREÇO
	Cursos 
	Preço unitário real 
	Preço unitário orçado
	Quantidade Real Aluno
	Desvio de preço
	Direção
	1.000,00
	800,00
	2.880
	576.000
	Logística 
	900,00
	1.000,00
	6.080
	-608.000
	Manutenção
	1.350,00
	1.200,00
	9.280
	1.392.000
	Gestão
	1.150,00
	1.300,00
	13.760
	-2.064.000
	Total 
	4400
	4300
	32000
	-704000
 Ao analisarmos as tabelas, percebemos que o impacto no orçamento da receita foi de R$1.904.000,00 resultando em um bom resultado alcançado pela empresa. Apesar disso, observamos que a empresa poderia ter alcançado melhores resultados se tivesse oferecido descontos maiores do que o orçado, impactando em R$704.000,00 negativos. 
 
2- Variação combinada de volume da empresa:
Para calcular a variação do volume da empresa devemos multiplicar a variação entre quantidade total real e total orçada pelo mix orçado e pelo preço orçado, de acordo com a fórmula:
Δ(V) = (VTr – VTo) x Po
Onde:
Vtr = quantidade total real
Vto = quantidade total orçada
Po = preço orçado.
	TABELA VARIAÇÃO COMBINADA DE VOLUME
	Cursos 
	Preço unitário orçado 
	Quantidade orçada aluno
	Quantidade Real Aluno
	Desvio de Preço
	Direção
	800,00
	3.000
	2.880
	-96.000
	Logística 
	1.000,00
	6.000
	6.080
	80.000
	Manutenção
	1.200,00
	9.000
	9.280
	336.000
	Gestão
	1.300,00
	12.000
	13.760
	2.288.000
	Total 
	4.300
	30.000
	32000
	2608000
A receita varia, pois sofre influência das variações de preço e quantidade de alunos referentes aos diferentes cursos. Neste caso o resultado positivo é decorrente de uma quantidade real de alunos maior que a orçada. 
3- Variação de Volume da Empresa:
Para este cálculo, precisamos supor que o mix e preço unitário não sofrem alteração, isto é, o real é igual ao orçado.
A variação de volume é obtida pela seguinte fórmula:
Δ(V) = (VTr – VTo) x MEo x Po
Onde:
VTr= volume total real 
VTo= volume total orçado
MEo= mix da empresa orçado
Po= preço unitário orçado
	TABELA VARIAÇÃO DE VOLUME
	Cursos 
	Preço unitário orçado 
	Quantidade orçada aluno
	Quantidade Real Aluno
	Mix da empresa orçado
	Desvio de Preço
	Direção
	800,00
	30.000
	32.000
	10%
	160.000
	Logística 
	1.000,00
	30.000
	32.000
	20%
	400.000
	Manutenção
	1.200,00
	30.000
	32.000
	30%
	720.000
	Gestão
	1.300,00
	30.000
	32.000
	40%
	1.040.000
	Total 
	
	
	
	100%
	2320000
 
 4- Variações na composição do mix da empresa
 Através dos resultados e do gráfico acima, podemos notar que o resultado do mix de produtos foi positivo para a empresa. Na tabela “variação de volume”, o curso de Gestão foi o que teve resultado mais expressivo, se destacando pelo maior valor real do que o esperado.
A variação na composição do mix pode ser calculada pela seguinte fórmula:
ΔM = ΔV – ΔQ
Onde:
ΔV= variação combinada de volume da empresa 
ΔQ= variação de volume da empresa
	Questão 2
	Considere as informações apresentadas na questão 1 e suponha que o mercado em que a empresa está inserida tenha tido a seguinte variação entre o real e o orçado (em volume):
	Cursos
	Mercado orçado
	Mercado realizado
	Desvio (em volume) 
	Desvio (%)
	Total 
	75.000 alunos 
	64.000 alunos
	-11.000
	-14,67%
	
	
	
	
	
Em vista disso, determine as causas da variação, apontando:
1- As variações de volume do mercado e
2- As variações de market share (participação no mercado).
1- Variações de volume do mercado
Como o mercado decresceu em comparação ao orçado, devemos avaliar se a empresa ganhou ou perdeu Market Share. 
A tabela a seguir mostra este resultado:
	Cursos
	Mercado orçado
	Mercado realizado
	Desvio (em volume) 
	Desvio (%)
	Total Mercado
	75.000 alunos 
	64.000 alunos
	-11.000
	-14,67%
	EMPRESA
	3000 alunos
	32000 alunos
	2000
	6,67%
C
O mercado teve queda no número de alunos de 14,67% de acordo com o enunciado, no entanto a empresa teve um crescimento de 6,67% no número de alunos, conforme os dados da questão anterior. De acordo com a quantidade orçada e o volume do mercado orçado a empresa teria um Market share de 40,0%, mas com o crescimento da quantidade de alunos de 6,67%, mesmo com a queda do mercado, o Market share da empresa cresceu para 50,00%.
Dividindo a receita pela quantidade orçada obtemos o preço médio orçado, tornando possível determinar a variação de volume do mercado.
Preço médio = 34.800.000/30.000 = 1.160
ΔMS = VMr* (MSr - MSo)*PMo
Encontramos a variação da receita obtida pelo ganho de Market Share subtraindo o total das variações de volume da empresa pelas variações de volume do mercado, resultando em R$7.424.000,00.
Figura 2 - Impacto de todas as variações na receita
	Questão 3
	
 A Tele 11 é uma empresa que produz, embala, etiqueta e vende telefones. Ela está organizada em quatro divisões descentralizadas e trabalha com preços de transferência.
 Os custos unitários plenos de cada divisão e os preços de mercado, compra e venda encontram-se na aba Questão 3 da planilha.
 A partir das informações apresentadas, elabore o demonstrativo do resultado de cada divisão e da empresa, referente à venda de um telefone, utilizando os métodos de preço de transferência a seguir:
1.	método do mercado;
2.	método do custo (real) 107% e
3.	método negociado. Considere que o preço da divisão de embalagem para a de etiquetagem seja de R$ 43,00 e que o preço entre as demais divisões seja o de mercado.
 
 O preço de transferência é uma ferramenta gerencial que tem como principal objetivo ajudar a compreender como cada setor ou departamento de uma empresa contribuem para o resultado. É uma ferramenta que simula a compra e venda de serviços entre os setores de uma mesma empresa, de forma que o preço de transferência se torna receita para o setor que está vendendo o serviço e custo para aquele que o está comprando. 
A seguir seguem os dados disponibilizados para o desenvolvimento da questão 3:
Demonstrativo de resultado da Tele 11 em diferentes métodos.
	Divisão de Produção 
	Item 
	Mercado 
	Custo 
	Negociado 
	
	Preço de Transferência 
	25,00 
	24,61 
	25,00 
	
	Custo de Transferência 
	 
	 
	
	
	Custo Pleno 
	(23,00) 
	(23,00) 
	(23,00) 
	
	Resultado 
	2,00 
	1,61 
	2,00 
	Divisão de Embalagem 
	Item 
	Mercado 
	Custo 
	Negociado
Preço de Transferência 
	30,00 
	29,54 
	43,00 
	
	Custo de Transferência 
	(25,00) 
	(24,61) 
	(25,00) 
	
	Custo Pleno 
	(3,00) 
	(3,00) 
	(3,00) 
	
	Resultado 
	2,00 
	1,93 
	15,00 
	Divisão de Etiquetagem 
	Item 
	Mercado 
	Custo 
	
Negociado 
	
	Preço de Transferência 
	33,00 
	35,89 
	33,00 
	
	Custo de Transferência 
	(30,00) 
	(29,54) 
	(43,00) 
	
	Custo Pleno 
	(4,00) 
	(4,00) 
	(4,00) 
	
	Resultado 
	(1,00) 
	2,35 
	(14,00) 
	Divisão de Vendas 
	Item 
	Mercado 
	Custo 
	
Negociado 
	
	Preço de Transferência 
	40,00 
	40,00 
	40,00 
	
	Custo de Transferência 
	(33,00) 
	(35,89) 
	(33,00) 
	
	Custo Pleno 
	(3,00) 
	(3,00) 
	(3,00) 
	
	Resultado 
	4,00 
	1,11 
	4,00 
	Resultado das Divisões 
	7,00 
	7,00 
	7,00 
	Subsídio 
	- 
	- 
	- 
	Resultado da Empresa 
	7,00 
	7,00 
	7,00
 O método de preço de transferência baseado no mercado mede a efetividade das unidades de uma empresa por meio da comparação com o mercado, tendo como cenário a concorrência perfeita. A base para formação do preço é o valor pago por um produto ou serviço semelhante no mercado. Pelo demonstrativo de resultado nota-se que a divisão de etiquetagem é deficitária, ou seja, traz prejuízo à empresa, ao contrário das demais divisões.
 O método de preço de transferência baseado nos custos é comumente usado quando não é possível obter preços de produtos ou serviços similares no mercado. O preço de transferência é obtido aplicando-se uma margem sobre o custo, chamada de mark-up. A principal dificuldade desse método é a possibilidade de alguma divisão repassar seus custos para a divisão seguinte, gerando um resultado que não reflete a realidade de cada divisão individualmente. Podemos observar esse efeito pelo demonstrativo de resultado, no qual todas as divisões apresentaram resultado positivo.
 O método de preço de transferência negociado se baseia na livre negociação entre as partes interessadas, para que se chegue a um consenso a respeito do valor que será pago/recebido entre as unidades. Utilizando o preço de etiquetagem no valor de R$ 43,00, é possível observar que a divisão de etiquetagem foi deficitária.
	Questão 4
	
Com base nas informações da Questão 3, elabore o demonstrativo do resultado de cada divisão da empresa, referente à venda de um telefone, pelo método de preço de transferência duplo, apenas para as unidades ineficientes. Ou seja, pratique o preço duplo apenas se a unidade for deficitária pelo método a mercado. Essas unidades pagarão pelos seus insumos a valor de mercado, mas venderão os seus produtos como se estivessem operando pelo método a custo.
 O método de preço de transferência duplo é uma combinação de dois métodos, o setor que vende opera pelo método com base no custo e o setor que compra opera pelo método de mercado. Isso resulta numa diferença ao somarmos os resultados de cada divisão e compararmos ao resultado da empresa, essa diferença é chamada de subsídio.
Demonstrativo de resultado da Tele 11 pelo método de transferência duplo.
	Divisão de Produção
	Item
	Duplo
	
	Preço de Transferência 
	25,00 
	
	Custo de Transferência 
	- 
	
	Custo Pleno 
	(23,00) 
	
	Resultado 
	2,00 
	Divisão de Embalagem
	Item
	Duplo
	
	Preço de Transferência 
	30,00 
	
	Custo de Transferência 
	(25,00) 
	
	Custo Pleno 
	(3,00) 
	
	Resultado 
	2,00 
	Divisão de Etiquetagem
	Item
	Duplo
	
	Preço de Transferência 
	35,89 
	
	Custo de Transferência 
	(30,00) 
	
	Custo Pleno 
	(4,00) 
	
	Resultado 
	(1,89) 
	Divisão de Vendas
	Item
	Duplo
	
	Preço de Transferência 
	40,00 
	
	Custo de Transferência 
	(33,00) 
	
	Custo Pleno 
	(3,00) 
	
	Resultado 
	4,00 
	Resultado das Divisões 
	9,89 
	Subsídio 
	2,89 
	Resultado da Empresa 
	7,00
A Tele 11 subsidia R$ 2,89 por aparelho comercializado, assim o custo para a divisão de vendas não é de R$ 35,89, mas sim de R$ 33,00. Provavelmente trata-se da estratégia da empresa, que acredita que compensa manter a divisão de etiquetagem, mesmo que haja prejuízo no setor.
Referências bibliográficas
COURA, Betovem; Bermudo, Vera. Contabilidade e auditoria: Controladoria. Rio de Janeiro: Editora FGV, 2018.
	
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